1、1浅谈增值税扩围改革应注意的几个问题摘要营业税与增值税作为我国流转税的两大主体税种在税收制度上存在很大差异，故营业税改增值税的过程并不是一帆风顺的。纵观增值税的四次改革，不难发现其存在一些亟待解决的重要问题，如营业税改增值税后税收如何分配、增值税扩围改革应采取什么样的节奏和方式以及增值税税率如何设计等问题。 关键词营业税；增值税；归属；方式；税率 继上海率先在交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税改革后，2012 年 8 月 1 日至年底，北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10 个省、直辖市和计划单列市相继加入试点队伍。2013 年 4 月 13 日国务院常务会
2、议又指出，抓紧落实并完善结构性减税政策，扩大营业税改征增值税试点的行业和地区范围。但是，在增值税扩围改革的过程中产生了许多难题，我们应给予足够的重视，因为这不仅是我国政治经济发展的要求，更是时代发展的要求。 一、税收归属与财政体制问题 根据我国税法规定，增值税是中央和地方共享税，国内增值税分享比例为 75：25，进口增值税由中央独享，由国家税务机关征收；而营业税是地方税，除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分划归中央外，其他均归地方，由地方税务机关征收。营业税改增值税后，主要依靠营业税维持地方财力的地方政府，其财政收规模直接受2到影响。基于此，试点方案中明确规定“试点期间原归属
3、于试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库” 。但只是解决税收归属问题的临时性措施，并不是长远之计。当增值税改革覆盖全国，法律对收入分配必须作出明确规定，这是增值税扩围需要解决的首要问题，某种程度上更是一个财政体制改革问题。 关于财政管理体制的调整，目前学界也多有争论，主要有以下四种方案：一是维持现有的格局， “扩围”后的服务业增值税仍由地方税务局征收，收入归地方；二是维持现有的共享比例，通过调整税收返还或者作为固定转移支付等方式；三是调整中央与地方分享比例，改革后的增值税由国家税务总局征收；四是对财政管理体制进行彻底改革，国税和地税合并，重新划分中央和地方收入隶属关
4、系。财政部财政科学研究所所长贾康曾指出：“增值税的税权应归属于中央政府，由中央政府统一立法、在全国范围内统一征收管理。在分配上仍可实行中央和地方分成，但更多要综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要，以及地方财政收入能力等诸多因素后确定。 ”合国际上其他国家在此方面的实践经验，本文比较赞同贾康所长的观点，这种体制能实现中央和地方税收收入的科学分配，既有助于国家宏观经济调控，又能使地方摆脱财政困境、降低财政风险。 二、扩围节奏与方式问题 关于营业税改增值税的优化方案，目前主要有两种选择：一步到位式改革与渐进式扩围。一步到位式改革是指一次性地把对全国所有服务业征收的营业税改为增值税；渐进
5、式扩围是指先在试点地区的试点行业3进行增值税改革，取得相关成功经验后，再向其他符合条件的地区或行业进行拓展改革。基于对我国基本国情的考虑和国际上实施增值税国家的成功经验，本文比较赞同我国增值税改革采取渐进式扩围，按部就班，进行平稳式改革，从某种角度可以分为行业扩围和地区扩围。 （一）行业扩围 增值税扩围采取渐进式的改革，那么作为其改革重要内容的行业扩围自然也不例外。对待行业扩围，我们应坚持先易后难、先一般后特殊的原则，稳步推进，最终实现所有行业的增值税改革。但在改革过程中，我们需要特别注意一些特殊行业的增值税改革。 比如建筑业，世界上绝大多数的国家都已将其纳入到增值税的征收范围，但在我国其仍属
6、于营业税征收范围。虽然要求对其进行增值税改革的呼声日益高涨，但是我们仍要谨慎对待。因为建筑业与其他行业联系密切，能够抵扣的项目非常多，如果改征增值税会对国家的整个增值税税收产生决定性的影响。又如金融保险业，其更是增值税改革中的一个难点，因为金融保险业自身可抵扣的项目非常少，所以是否将其纳入增值税征收范围是一件值得慎重考量的事情。 （二）地区扩围 增值税改革的地区扩围是基于试点地区的成功经验基础上的地理范围的扩大。它主要优先针对符合条件的地区进行，这一过程中需要解决的问题也非常多。 1.税收政策的过渡。财政部、国家税务总局在试点方案的通知中规定，试点地区的试点行业其原营业税优惠政策仍可以继续享有
7、，但通过4营业税改增值税不能够有效避免重复征税并降低企业税收负担的，应予以取消。如果经过增值税改革后，企业税收负担反而加重的，应适时设立专项基金，给予过渡性的财政政策扶持。 2.跨地区税种协调。试点方案的通知中对试点纳税人和非试点纳税人的纳税地点和适用税种也作了详细安排。具体安排如下：试点纳税人以其机构所在地为增值税纳税地点，对其在非试点地区的营业活动应就地缴纳营业税，并允许其在计算增值税时予以抵扣；非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，应继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 3.谨防“洼地效应” 。营业税改征增值税试点率先在条件相对成熟的部分地区部分行业进行，区域性优惠政策必然带来与周
8、边地区政策衔接问题，产生“洼地效应” ，造成资金大量流向试点地区。在改革开放初期，由于外汇实行双轨制，海南外汇全额留成，结果海南一夜之间出现无数个外贸企业，而实际上海南并无商品出口的优势。上海浦东新区设立之初，也出现过类似的问题。这次上海、北京等 11 个省、直辖市和计划单列市相继试点， “洼地效应”在其中部分地区出现并造成一些困难，所以下一步增值税扩围改革时要吸取经验教训，降低其负面影响。 三、税率设计与转型问题 （一）增值税税率设计 增值税税率设计的好坏是影响增值税扩围改革成功的关键因素。当前理论界，对增值税税率的设计方案主要有三种：一是维持现有增值税税率结构，此方案易导致缴纳营业税的各行
9、业的税负水平会有不同程度5的提高，加重企业税收负担；二是适当增加增值税税率档次，这种多档税率设计能很好地适应过渡时期的特殊要求和需要，能最大限度地维持原有营业税行业的税负水平；三是统一采用增值税低税率，此方案虽能有效降低缴纳营业税的各行业整体税负水平，但不能保证地方财政收入，极易使地方政府陷入财政困境、面临财政风险。 通过学习和研究法国、德国、日本的增值税制度，不难发现它们对增值税的税率都是多档设计，即一般分为标准税率（普通税率） 、低税率（特殊税率）和零税率。虽然美国没有引进增值税制度，但也认为增值税税率设计不应单一化，因为单一的比例税率会造成收入越高的阶层实际承担的税负占总收入的比重越低、
10、收入越低的阶层实际承担的税负占总收入的比重越高的累退现象，这与纵向公平原则相违背。同时，我国增值税改革还处于初期阶段，如果保持现有的税率不变，那么会导致一些行业的税负过高、增加改革难度；如果为了提高工作效率对所有行业采取同一低税率，那么难免会造成中央税收大幅缩水、地方陷入财政困境。基于此，本文比较赞同第二种方案，但是这并非意味着可以任意增添增值税税率档次，因为过多的税率档次会严重影响增值税中性作用的发挥。 （二）增值税性质转型 营业税改增值税由试点地区试点行业，渐进式推向全国各地区各行业，最终形成全国所有行业征收增值税的局面。但这不是最终目的，我们需要注重这一改革过程的质量。如果已在全国范围内
11、实现全面改征增值税，然而仍出现部分企业税负过重、政府财政收入减少，并导致不同行业间纳税不均衡、国家没有足够财力进行宏观调控的情形，这说明增6值税的全面改征并不彻底，并没有真正发挥其中性作用减轻企业负担、增加政府税收。营业税改征增值税仅从表面实现全国各行业的征收是不行的，我们需要的是增值税改革的彻底转型由生产型转向消费型。 由生产型增值税向消费型增值税过渡，积极稳妥的推进增值税扩围改革，有利于解决重复征税问题，降低企业税负；有利于增强企业创新活力，刺激高新技术产业的发展；有利于与世界接轨，提高企业的国际竞争力，拓宽其国际发展空间；有利于保证国家财政收入，为国家宏观调控提供强有力的保障。这一改革理
12、念需要贯穿于增值税扩围过程中的每一环节、每一地区、每一行业。 四、小结 综上所述，推动营业税改增值税由试点行业面向所有行业、由试点地区覆盖全国，虽然改革的过程复杂、问题诸多、任务艰巨，但只要端正态度并勇于正视眼前的各种难题，以科学发展观为指导思想，继续坚持“简税制、宽税基、低税率、严征管”的基本原则，便可早日实现“十二五”时期税制改革的基本目标。从长远来看，有助于促进社会专业化分工和二三产业的融合，更有利于进一步完善我国税收制度。 参考文献 1邢丽.营业税改增值税难点透析J.中国报道.2012（04）. 2财政部、国家税务总局：关于印发的通知（财税2011111 号）. 3李琪.我国营业税改增
13、值税问题浅析J.财经界.2012（12）. 4李惠楠.增值税扩围改革的新思考J.中国证券期货.2012（04）. 75林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题J.国际商务财会.2012（03）. 6张佩璐.增值税替代营业税的构想J.商业会计.2012（09）. 7杨小强.中国增值税改革：现在与未来J.社会观察.2011（12）. 8财务部税务总局负责人就营业税改征增值税试点答问，第 1 问，中华人民共和国中央人民政府网站. 作者简介刘长安（1984） ，男，山东沂水人，烟台大学法学院，法学硕士，研究方向：经济法。 基金项目本文系 2012 年烟台大学大学生科技创新项目营业税改增值税之紧迫性及存在的问题 （项目编号 FX0029）阶段性研究成果。
