1、对建筑工程项目跟踪审计的探讨【摘要】:建设项目跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中审计的一种延伸，它涉及到整个建设工程的施工过程，但在实施过程中仍然会有许多的问题亟待进一步探索与解决。 【关键词】：建筑工程；跟踪审计；问题；探讨 中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号： 引言 建设项目跟踪审计是一项政策性、专业性很强的工作。建设项目跟踪审计是指采取跟踪审计模式进行的建设项目效益审计，是促进提高项目建设经济性、效率性和效果性的审计。审计目的在于控制和节约建设项目实施过程中的成本支出，同时起到规范建设管理、维护建设合同和建筑市场秩序等作用。 一、建设工程项目跟踪审计存在的问题 跟踪审
2、计作为建设工程项目审计的一种全新方式，目前正处于积极的探索和总结阶段，还存在以下几个问题： 1、法规制度的刚性约束不强，建设工程项目跟踪审计覆盖面不广 建设工程项目从立项、设计、施工到竣工使用，包括诸多环节，需要相应的法规制度约束，才能确保建设工程的顺利完成。而现行的法规、制度虽然明确规定对国家投资建设工程项目必须进行国家审计，但却没有明确规定必须进行跟踪审计，致使有些建设工程单位规避跟踪审计，形成建设工程项目的跟踪审计盲区，影响了审计作用的发挥。 2、操作流程的科学性不严谨，建筑工程项目的跟踪审计随意性比较大 在一个建设工程项目中同时可涉及到好几个不同专业，各个专业中都需要有审计人员，但是建
3、筑工程单位需要的审计人员有限，因此需要有相关规范的跟踪审计操作制度来制约每个专业的审计人员。目前，相当一部分单位没有明确的跟踪审计操作流程，导致由审计人员个人决定跟踪审计，建筑工程项目的跟踪审计随意性很大，使得被审单位难以适应。 3、审计力量不足及素质较低，建筑工程项目跟踪审计目标难以实现 跟踪审计工作所涉及的范围广，内容多，工作量大，时间长，建设工程过程复杂。为了实现跟踪审计目标，必须有足够的审计人员参与其中，同时对审计人员的素质、专业知识有更高的要求：不仅具有较强的政策性，而且要有较宽的知识面和较丰富的业务工作经验；不但要熟悉建设工程管理，而且要有一定的会计、审计、管理知识，还要熟悉有关法
4、律法规，能查找建设工程项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的。 4、建设工程单位认识不足，建设工程项目跟踪审计难以深入 很多建设工程单位虽然意识到跟踪审计的必要性和取得的成效，但对跟踪审计具体该深入到什么程度还比较模糊，审核一下施工单位所申报的针对变更的价款是否合适以及通知跟踪审计确认变更前后的情况只有在施工过程中涉及变更内容时才能进行。 二、建设工程项目跟踪审计的对策 1、完善规章，规范建设工程项目跟踪审计行为 应按照审计机关国家建设工程项目审计准则和本地建设工程工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度。在跟踪审计过程中
5、，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。 在进行跟踪审计过程中，必须要依据以下相应的审计标准： （1） 、法律、法规。如审计法、建筑法、招投标法、工程设计法、土地管理法、城市房地产管理法、市政公用事业法、住宅法等。 （2） 、预算、计划和经济合同。包括设计概算、施工图预算、工程施工合同、设计合同、监理合同、质监合同等。 （3） 、业务规范和经济技术标准。包括各种消耗定额、计价标准、计量标准
6、、质量标准等。 2、准确定位，抓住建设工程项目跟踪审计重点 在跟踪审计模式下，审计成为建设工程过程中的一个重要的控制环节，工程审计与工程管理交织进行，审计人员频繁地介入建设工程现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。建设工程项目跟踪审计涉及到资金、管理控制、管理服务质量、管理责任以及人、财、物等方面。因此，以控制建设工程项目投资为目标的跟踪审计，必须抓住项目实施过程的关键阶段。 （1） 、决策阶段 投资项目可行性研究和审计是决定和影响投资的最重要阶段，在这个阶段要做出关于投资方案、投资实施方向性决策，这个决策不仅要明确回答拟建项目是否应该投资和推荐较好的投资选择，为投资决策提供
7、科学依据，还应是进一步规划、设计和实施工程项目方案指导的原则、框架和基础。重点是审计建设工程的必要性，投资的可行性，贷款的落实情况，后续资金的保障情况，资金的回收期预算情况等。 （2） 、设计阶段 工程设计主要是在方案可行的情况下，对投资所建工程在选址、功能等方面进行具体的设计和确定，这个阶段直接关系到投资概算的确定，设计的合理性直接影响投资的收益和资金链条的安全稳定运行。此阶段重点是审计施工图编制的合理性，工程量清单编制的准确性。对于施工图的审计主要看施工图的编制是否符合设计的初衷，施工图编制中有没有明显不合理的地方，施工图中对功能的要求是否有高于或达不到设计功能的情况等；检查施工图设计中建
8、筑物的稳定性、安全性，包括地基基础和主体结构体系是否安全、可靠；检查施工图设计是否符合消防、节能、环保、抗震、卫生、人防等有关强制性标准、规范；检查是否按照批准的初步设计文件进行施工图设计，施工图是否达到规定的深度要求。 （3） 、招投标阶段 审计建设工程是否按规定招投标；审计招标的合法性；审计招标方式的选择是否适当；审计招标信息的发布方式是否适当；审计资格预审工作是否合规、公正；审计招标文件是否完备，是否存在隐患；审计标底；合同审计。此阶段的审计重点是审查项目招投标程序是否合法，招标后公示的时间是否按规定执行，最终中标价格是否符合建设工程工程招投标法的规定，合同条款是否存在不合理的地方等等。
9、 （4） 、施工阶段 在施工阶段审计的关键是对工程变更及签证实行有效控制，对工程进度进行合理的确认，对隐蔽工程要及时进行验收，对材料的价格要经常进行调查。要做到严格审核工程变更，避免投资失控。对签证项目要进行合理确认，避免施工单位和监理部门合伙造假。同时要加强对主要隐蔽工程的跟踪及工程验收的审计，最好取得第一手资料，为以后工程的结算提供依据。对于价格波动较大的材料必须进行经常的市场调查，严格按照市场价格分批进行结算。 （5） 、竣工决算阶段 竣工决算是一个建设工程项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，作为业主与承包商最终结算工程款的依
10、据。因此，竣工决算审计主要是对工程量的增减变动进行复核，对材料的单价进行最终确认，对签证项目手续是否完整进行查验，对中标价中的有关费用进行扣减，对行政性收费是否按文件执行等进行查验等等。 最后，相关管理者应该整合力量，防范建设工程项目跟踪审计风险。建设工程项目涉及到土木工程力学、建筑结构、地基与基础、建筑施工技术、建筑施工组织等多个学科和专业，实施建设工程项目跟踪审计大大超出了财务收支审计的范围，没有相应的知识技能就难以达到理想的效果。 结束语 当前建筑工程规模日益扩大，施工技术精度和水平越来越高。因而在建筑工程的跟踪审计中，审计单位的管理者要有发展的眼光，结合自身发展需要，尽早引进实用的新仪器，以提高建筑工程跟踪审计的监测质量，提高取证的准确性和科学性，从而保证审计结果的可信性，避免人为误差因素，降低审计风险。 参考文献： 徐培勤.做好基建项目跟踪审计的几点体会J.中国注册会计师，2009(8):59-60. 翁奇.修缮工程审计的几点体会J.山西建筑，2007，33(25):280-281. 王志鹏.施工企业跟踪审计工作开展的探析J.工程管理与务实，2009(5).
