1、关于我国企业纳税筹划的分析【摘 要】随着经济的发展，在税法和会计准则差异基础上进行纳税筹划研究，可以深入了解税法和会计准则差异与纳税筹划的关系，发现一些节税的策略，为企业实际的筹划活动提供更多的借鉴和指导，具有重大的实践意义。 纳税筹划是指在遵守相关法律法规的基础上，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益，最终实现企业利益最大化。企业进行纳税筹划是以税法和会计准则为前提的，依法开展纳税筹划是企业的一项基本权利，对企业和社会都有重要意义。 一、税法和会计准则在纳税筹划中的重要性 1、税法和会计准则是企业进行纳税筹划的基础。众所周知，会计准则是企业财务工作的基
2、础，税法是企业税额计算的基础，而纳税筹划是一项涉及上述两项工作的活动，关系着企业财务工作和税额的计算清缴，所以在纳税筹划中把握税法和会计准则及其差异就显得特别重要。分析税法和会计准则的差异不仅能提供纳税筹划的基础知识还能有助于企业避免重复或多交税款。 2、研究税法和会计准则的差异能降低纳税筹划的风险。纳税筹划风险是指纳税人在开展纳税筹划活动时，可能出现的筹划方案的失败、偷逃税罪的认定及其所带来的各种损失。风险发生的原因在上文也有提到，主要有两点：一是不能准确把握具体情境下应采用的筹划方法；二是对税法和会计准则及两者差异的掌握不够准确。研究税法和会计准则及其差异能降低纳税筹划的风险，在纳税筹划中
3、具有重要意义。 3、税会差异为企业纳税筹划提供警示并创造筹划空间。研究税法和会计准则的差异有助于规范企业在纳税筹划中过失性的少缴、不缴税款，为纳税筹划提供风险警示。另外，税法和会计准则的差异中还蕴藏着节税的途径和方法，为纳税筹划开拓了空间。所以我们要去研究税法和会计准则的差异不仅仅是为了利益，还为了更好地规避风险。 二、举例说明：固定资产折旧费在纳税筹划中的具体应用 在折旧方法的规定上，会计准则和税法有较大差异。会计准则允许企业采用的折旧方法有两类四种：一类是传统的折旧方法，包括工作量法和年限平均法；另一类是加速折旧法，包括年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产经济利益的实现方式，选择
4、较合理的折旧方法，折旧方法一旦确定，不得随意变更。而税法规定，按照直线法计算的固定资产折旧，准予扣除（直线法包括年限平均法和工作量法） 。只有满足一定条件的固定资产，税法才允许其采用加速折旧方法或缩短折旧年限，此类固定资产包括产品更新换代较快的固定资产和常年处于高腐蚀强震动状态的固定资产。 根据税法的规定，一般性固定资产应根据企业生产情况选择年限平均法或产量法。年限平均法是把折旧费在折旧年限内进行平摊，而产量法是根据企业年产量的大小分摊折旧额。通常，企业产量在初始几年较高，釆用产量法分摊的折旧额也较多，从而在初始几年较多地冲减了税基，达到了递延纳税的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折旧
5、年限的限制，而工作量法因按工作量计提折旧，使用年限可能会短于最低折旧年限，进而加速了折旧的抵扣。对于那些属于允许釆用加速折旧的固定资产，企业应采用加速折旧法。因为加速折旧法使企业在初始年份提取了较多折旧，减少了企业当年的所得税额，相当于使企业获得了一笔无息贷款。这种折旧方法的筹划并不是在任何情况下都有用，企业在使用时应注意以下问题： 1、企业在选择折旧方法时，应考虑收益的分布情况。在我国现行税制环境下，如果企业的收益较均衡或早期收益后期亏损，则采用加速折旧法有利于企业节税；但如果预期企业早期收益不佳出现亏损，后期才实现收益，这种情况下，采用年限平均法会比加速折旧法节省所得税支出。 2、享受所得
6、税优惠政策的企业，在税收的减免期内，折旧费用的抵税效果会被减免优惠全部或部分的取消，因此应选择减免税期折旧少，非减免税期折旧多的方法。企业对固定资产折旧年限的选择应在符合税法规定的基础上，尽量选择较低的使用年限，但这不是绝对的，还应注意企业受益分布情况及所享受的优惠政策。 三、开展纳税筹划应注意的问题 纳税筹划探讨是针对税法和会计准的具体差异展开的，它的有效实施还需要其他理论和方法的补充，企业在开展纳税筹划时还应注意以下问题。 1、企业整体利益最大化仍是纳税筹划的核心。虽然基于税法和会计准则差异开展纳税筹划能减少企业某方面的费用，但我们不能忽视财务管理的目标，它要求企业的所有经营活动以企业整体
7、经济利益最大化为核心。纳税筹划作为实现财务管理目标的一种途径，更应该遵守整体利益最大化的原则。在实务操作中，我们不能仅仅针对个别税种、业务或期间开展纳税筹划，片面追求低税负而忽略利益最大化的目标。由于企业的经营活动具有连带性，所以一项筹划方案的实施可能引起其他收益的变化，结果就可能出现税负最小的方案却不是最好的方案。另外，纳税筹划本身也包含着显性成本和隐性成本，我们在估算各方案的优劣时要考虑这些成本。总之，企业在开展纳税筹划时要从整个企业的角度综合考虑各方案的效益，不能片面追求税负最小化。 2、注重提高企业纳税筹划人员的专业素质。基于税法和会计准则差异开展纳税筹划是一项专业技术性很强的财务管理
8、活动，它要求筹划人员不仅深入了解相关专业知识而且要对企业的所有经营活动略知一二。因此，企业若想提高纳税筹划的质量，就应重视内部筹划人员的培养。企业和筹划人员对纳税筹划质量的提高都有推卸不了的责任。如企业可为员工提供学习培训的机会，逐步提高筹划人员的素质；筹划人员也需要自己努力，充分利用业余时间进行充电学习。此外，企业还需通过一系列方式定期对纳税筹划人员的素质进行考核，进而从根源上保证纳税筹划的质量。 3、理解并遵守法规。企业在履行纳税义务的同时，也享有税法赋予其纳税筹划的权利。但企业享有纳税筹划权利的前提是不违反税法的规定。纳税筹划是利用税法的不同规定或优惠政策为企业节省税负，它绝不等同于偷税
9、漏税的投机行为。纳税筹划是国家税法予以提倡的，而偷税漏税是国家税法予以严厉打击的。基于此，企业应该认识到以纳税筹划的名义进行偷税漏税的行为将会带来的严重性后果。所以企业筹划人员需要对税法的规定熟练掌握，从而明确纳税筹划与偷税漏税的界限，以免企业违规操作而受到严厉的惩罚。理解并遵守法规的思想应贯穿在纳税筹划的整个过程中。 4、把握不准的差异要适时咨询专家人员。企业执行的纳税筹划方案能否成功，在很大程度上取决于该方案的合法性能否取得税务机关的认同。所以在企业基于税法和会计准则差异幵展纳税筹划时，对于筹划方案的合法性不确定时，可以适时咨询当地主管税务机关的资深人员或相关财务公司的专家人员。资深的专家
10、经验丰富，能给企业提供合法合理的建议。此外，基于税法规定中往往具有一定的弹性区间，税务机关在执法过程中也就相应具备了一定的自由裁量权。对于税务机关运用自由裁量权的特点，纳税人凭借自己的力量很难准确把握，这就要求企业与税务机关保持良好的关系，在互动中了解主管税务机关的管理特点，进而有针对性地开展纳税筹划活动，降低纳税筹划风险，获取相应的节税利益。 5、差异的利用要从企业的实际出发。纳税筹划具有很强的情景性，每个成功的纳税筹划案例都是筹划方法与特定条件结合的产物。本文虽然列举了那么多差异利用的筹划方法，但鉴于每个企业所处的实际环境和所享受的税收待遇不同，企业切不可直接照搬上述方法。聪明的筹划人员应从企业实际出发，在充分了解自身情况的基础上，灵活运用筹划方法，选择一项最优的纳税筹划方案。 参考文献： 1陈明睿.税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划的探讨J.中国新技术新产品，2012（3）. 2吴慧芬.会计准则与税法的差异分析J.当代经济，2011（11）. 3曾富全，吕敏.会计一税收差异与企业所得税避税J.会计之友，2010（8）.
