1、内部审计质量影响因素文献综述摘 要：内部审计作为公司治理的四大基石之一，越来越受到重视，内部审计质量的提高对于公司治理有着直接的作用，本文从内部因素和外部因素两个方面对内部审计质量的影响因素进行分析，对国内外的研究进行文献的梳理和总结，为以后内部审计质量的实证研究提供经验。 关键字：内部审计；内部审计质量；因素 基金项目：2012 年西南政法大学研究生科研创新计划资助项目 1 引言 内部审计是我国审计体系的重要组成部分，随着我国审计体系的逐步完善，现代企业制度的逐步建立，内部审计也发挥着越来越重要的作用，人们对内部审计的认识也逐渐加深，内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，它是企业内
2、部审计的生命线，它不但能够降低内部审计风险，提高审计工作水平和效率，而且能有效地保证组织方针、政策和目标的实现。所以内部审计的质量问题一直是内部审计研究的重点问题，想要提高内部审计的质量，首先要对影响内部审计质量的因素进行分析。 2 内部审计质量影响因素研究 2.1 内部因素 2.1.1 内部审计规模 Goodwin-Stewart 和 Kent（2006）以澳大利亚 115 家上市公司作为研究对象，从公司治理、风险管理和内部控制的角度分析了内部审计规模的影响因素。研究表明，公司规模越大，审计委员会的会议次数越多，内部审计规模越大；而子公司数量越多，应收账款与存货的比例越大以及选择四大会计师事
3、务所，则内部审计规模越小。 Sarens（2007a）采用发放问卷调查的方式对比利时金融保险业、制造业和服务业公司的内部审计规模和控制环境之间联系进行研究。研究结果显示（1）高管层的支持与内部审计规模呈正相关关系；（2）不同规模公司的内部审计规模与不同的因素相关，小规模公司与风险管理系统正式化程度相关，大规模公司则与风险文化相关。 Sarens（2007b）运用代理模型分析了比利时公司内部审计规模的影响因素，分析发现内部审计规模受到公司所有权结构分散程度、公司规模、公司组织结构的影响。 刘国常、郭慧（2005）从中小企业板块选取了 30 家上市公司进行研究，收集了他们 2006 年的年度报告数
4、据，用以研究内部审计特征的影响因素。他们的研究用内部审计规模（内部审计部门人数）来代表内部审计的特征，研究结果发现，子公司数量越多的公司，内部审计规模越大，此外，内部审计规模与流动比率、速动比率为负相关关系。 2.1.2 内部审计人员素质 Gilmour（1998）提出，内部审计工作的开展应选取正确的审计方法和审计人员，能迅速调整内部审计职责范围以适应公司的经营变化，加强沟通，这样才能取得满意的工作成果。其中，内部审计的独立性，内部审计人员的胜任能力和内部审计工作的灵活性是其比较关注的方面。 Stephen（1993）认为，内部审计团队是内部审计取得成功的必要条件，这个团队不仅需要一个熟悉公司
5、业务，让大家钦佩的领导者，还需要有一批高素质的审计人员.他强调的是内部审计人员的胜任能力。 国际内部审计师协会主席 HowardJohnson 从为，知识渊博、专业技能全面、应变能力强、工作态度积极等是作万丙部审计师必须具备的素质。 GlennSununers 教授认为，优秀的内部审计师首先应当是一名优秀的管理者。 王光远（2002）认为内部审计师要努力培养自己多元化的专业技能，要把关注的焦点放在公司外部环境上。 2.1.3 内部审计的独立性 Wal1ace 和 KreutZfeldt（1991）以 260 家美国公司作为研究对象，从多个方面对内部审计部门的设立情况进行了分析。研究发现，独立性
6、强的公司与独立性不强的公司相比，其规模更大、监管更严格、盈利能力更强。 Stpehen（1993）认为，内部审计不仅需要取得董事会的支持，还需要审计委员会的支持，这样才能保证其能够得到合理的安排，同时才能保持内部审计在组织内部的独立性，从而保证审计质量。 A1-Twaijry 等（2003）认为内部审计部门要发挥应有的作用，实现自身价值，必须具备以下条件：保持独立性、资源充足、审计人员专业素质良好、扩大其职责范围、高管层的支持。 耿建新、续芹、李跃然（2006）收集了沪市 2001 年一 2004 年 IP0公司发布的招股说明书中内部审计相关信息，用以研究公司治理因素和公司管理因素对内部审计部
7、门是否单独设立情况的影响。研究结果发现，设立时间越长，控股的子公司与分公司数量越多，资产规模越大，独立董事比例越高的上市公司越有可能单独设立内部审计部门。 2.1.4 内部审计与董事会、审计委员会 Wallace 和 Kreutzfeldt（1991）对内部审计机构建立的影响因素进行了研究，他们发现这些因素包括公司地理位置的集中或分散，公司的大小以及是否设立有审计委员会、公司主营业务所处的行业等。研究结果同时显示出，建立了内部审计制度的公司比没有建立内部审计制度的公司呈现出受到监管部门更多的关注，财务绩效表现更好，公司规模更庞大等特征。 Lightle 和 Bushong（2000）认为内部审
8、计向审计委员会报告工作，能够提高内部审计人员在组织中的地位，资源的获取能够得到保障，从而才能充分发挥其作用。 Hermanson（2002）提出，内部审计直接向审计委员会负责的模式能够使内部审计成为公司治理的一部分，从而最有利于改善公司治理。 Kaplan 和 Sehultz（2006）对美国 119 个上市公司进行调查发现，内部审计发现问题后，如果是向审计委员会报告，则比较可能进行后续调查；如果内部审计人员不够专业，调查工作则很难进一步开展；对内部审计的投入越大，管理层才会越关注审计发现的问题；审计委员会越是能控制内部审计，内部审计越能布实际工作中发挥作用。 王会金、唐厚燕（2008）认为隶
9、属于董事会或审计委员会的内部审计组织模式能够有效地提升公司效益，达到增加企业价值的目的。 2.1.5 内部审计与高管层 Gilmour（1998）指出，如果内部审计被认为是改善公司经营的有效资源，高管层经常与内部审计进行交流，并且高管层致力于向公司员工传达内部控制是所有人的职责这样一种观念，则会对内部审计工作的开展带来积极的影响。 stephen（2000）提出，国际内部审计协会在内部审计的新定义中强了其增加企业价值的目的，但是光有定义是不行的，最重要的是管理者的正确认识，如果公司管理层没有看到内部审计的价值，内部审计就很可能会被认为是只消耗成本不产生效益的工作，那么它是不可能在企业内长期生存
10、下去的。 Raghunandan 等（2001）认为保持与高管层之间的和谐关系，有助于保证内部审计的有效性。 Mihret 和 Yismaw（2007）以某大学的内部审计部门为例，综合了其他学者的观点，采用案例分析法进行了研究。研究得到的结论是，内部审计质量、高管层支持、组织结构以及被审计单位特征这四个因素共同影响内部审计效果，其中，内部审计质量和高管层支持的影响最大。 2.2 外部因素 2.2.1 内部审计与外部审计 Brown（1983）提出内部审计的独立性和内部审计人员在审计方面的工作经验是独立审计师评估内部审计的可靠性时应当重点考虑的两个关键因素。 Schneider（1985a）以内
11、部审计人员的胜任能力、内部审计的客观性和工作情况作为自变量建立了模型，供外部审计师评估内部审计的整体实力。三个自变量又分别使用了可以量化的指标来代替，以便于进行具体的评估。 Krishnamoorthy（2002）认为以前的研究大多是在强调内部审计客观性、工作情况和内部审计人员的胜任能力对外部审计评估内部审计产生的影响哪个更重要，而没有把这些因素结合起来考虑。作者采用了贝叶斯概率分析法进行分析，发现这三个因素的重要性并不是绝对的，他们随着发现证据的不同和因素之间内在联系的不同而变化。他认为比较这三个因素的重要性意义不大，因为没有一个因素可以总是居于主导地位。 Gramling，Maletta，
12、sehneider 和 ehureh（2004）对外部审计师是否利用内部审计师的工作进行了检验，研究结果发现，随着内部审计质量的提高，外部审计师会越来越信任内部审计师的工作。 Zain（2006）对马来西亚 76 家上市公司的内部审计主管进行调查，研究发现，内部审计师对自身贡献的评价与审计委员会中独立董事比例、独立董事财务背景以及对内部审计工作的关注等因素正相关；而与内部审计规模、审计工作经验、内部审计与同外部审计的联系等因素积极相关。 2.2.2 外部政策环境 Moxey（1979）提出，1977 年美国颁布的国外反腐败法案，使得公司内部审计工作的重点不再是为高管层服务，而是转变为了独立的评
13、价组织活动。 Watts 和 zilnmerman（1986）提出正是社会群体如投资者或顾客的需求推动了法律法规制度的制定，而这些法律法规制度的需求一般是来源于现实经济社会中发生的某一事件，如公司的破产。 2.2.3 外部经济环境 Campben 和 Mohan（1992）指出像并购重组那样因为竞争而带来的公司规模的缩减能够增强内部审计的有效性“因为并购活动发生后，并购方对被并购公司的经营业务并不熟悉，信息不对称问题较为严重，面对复杂而激烈的竞争环境，并购方必然需要加强公司内部审计的构建，以应对并购带来的不稳定性，完善公司的内部控制。 Carcello 等（2005b）考察了企业的外部监管环境
14、的变化对企业内部审计的影响，结果发现，在外部出现财务舞弊事件后，以及当政府出台了有关的法律法规制度后，各个公司都会加大内部审计的投入，并且更加看重内部审计的工作。此外，内部审计投入和内部审计人员变化情况等还会受到公司规模、行业特征等因素的影响。 3 评价与启示 内部审计在国内的研究还比较少，有很多学者从提高内部审计质量控制的角度，对企业的内部审计提出建议。 杨树滋、鲍国明（2001）认为保证和提高内部审计质量，应当从以下几个方面入手：制定内部审计工作标准和评价标准；健全内部控制系统；提高内部审计人员素质；取得充分、可靠的审计证据；安排周密的审计程序；实行工作底稿审核制度；建立内部审计规范；外部
15、审计的指导和监督等。 赵保卿（2001）认为企业内部审计质量控制是提高企业内部审计工作质量的重要途径，并从组织机制、监督机制、业务过程控制等方面，论述了企业内部审计质量控制的内容结构；从程序控制、关键点控制、检查控制和考评控制等方面，探讨了企业内部审计质量控制的方法体系。毕秀玲、薛岩（2005）用比较完整的内部审计质量控制分析框架，以图示方式汇总了内部审计质量控制的构成因素和相互关系；探讨了内部审计质量控制的成本效益分析；全面地分析了我国内部审计质量控制中存在的各种问题，并提出了许多具有创建性的治理对策。 本文对内部审计质量的全面综述可以对国内内部审计文献起到补充作用，并且为企业内部审计质量的
16、提高提供借鉴。其次，还可以研究在全面评估判断中内部审计质量要素的相对重要性，并且探索各个影响质量要素之间的关系。这类研究对试图提高内部审计质量的组织特别有价值。将来的研究可以识别出评估内部审计质量的特征，进一步发掘内部审计审质量如何与公司治理水平相联系。看内部审计质量是作为公司治理其他部分的补充还是替代。 参考文献 1赵保卿.企业内部审计质量控制探讨J.审计与经济研究，2001（1） 2毕秀玲，薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究J.审计研究，2005（3） 3耿建新、续芹、李跃然.内审部.门设立的动机及其效果研究来自中国沪市的研究 证据.审计研究，2006（1） 4王光远、瞿曲.公司治理
17、中的内部审计_受托责任视角的内部治理机制.审计研究，2006.（2） 5刘国常、郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究_来自中国中小企业板块的证据.审计研究，2008（2） 6Moxey，D.，1979，Audit Committees：What they should Not Do.Journal of Contemporary Business，Vol.8 7Watts，R.L.andZimmerman，J.L.，1983，Agency Problems，Auditing，and the Theory of the Firm：Some Evidence.Journal of Lawand
18、 Economies，Vol.26 8Brown，p.B.，Autumn l983，IndePendent Auditor Judgment in the Evaluation of intemal Audit Functions.Joumal of Accounting Research，Vol.2 9Schneider，A.，The Reliance of External Auditors on the Internal Audit Function.Journal of Accounting Research，1985b（Autumn） ，Vol.23 10Stephen，P.，Int
19、ernal audit in industry.Management Accounting：Magazine for Chartered Management Accountants，SeP1993，Vol.7 11krishnamoorthy，G.，2002，A Multistage Approach to Extemal Auditors.Evaluation of The Internal Audit Function.Auditing Mar，Vol.2 12AI-Twaijry，Abduirahjman A.M.，Brierley，JolmA.，and GWilliam，D.R.，J
20、ul2003，The Development of intemal Audit in Sandi Aiabia：an institutional theory Perspective.Critical Perspectiveson Accounting，Vol.14 13KaPlan，S.E.，andJ.J.Schultz，Jr.，2006，The Role of Internal Audit in Sensitive Communications，The IIA Research Foundation 14Sarens，G.，2007a，A Research Note on the Relationship between the Control Environment and the Size of the internal Audit Function in Beigium.WorkingPaPer 15PrawittD.F.，J.L.Smith，D.A.Wood.，2009，Intemal audit quality and earnings management.The Accounting Review，Vol.84 作者简介 朱芳芳（1989-） ，女，汉，籍贯：河南省驻马店市遂平县， 研究方向：会计与审计
