1、高校大型基建项目审计与小型修缮项目审计的比较研究摘要：近 10 余年来，随着我国高等教育事业的迅速发展，许多高校兴建了一批大型基本建设项目，伴随着这批大型基本建设项目的立项、设计、招标、施工、决算，各高校的建设项目全过程跟踪审计职能，得到了充分的发挥和进一步的发展。目前，这批新建项目逐渐地与原有的校舍、校园一并进入了日常维护修缮阶段，与此同时，高校主要的工程审计工作也由对大型基建项目的审计转为对小型修缮项目的审计。通过对这两类审计工作进行比较分析，明确其相同点与不同点，将对审计工作类型的转化具有非常重要的现实意义。 关键词： 高校；大型基建工程；小型修缮工程；不同点；相同点 中图分类号 F23
2、9.4 文献标识码：A 文章编号： 1 不同点 1.1 介入时点不同 由于高校大型基建项目一般具有投资大，工艺复杂，所涉及的专业多，因此，为了更好地控制项目造价，一般做法是审计提前介入，监督关口前移。即重点放在事前控制与监督。而对于小型修缮项目的审计，相对而言，往往偶然性大，时间紧迫，如管道破裂、屋面漏雨、线路抢修等，而且工期较短，造价相对较少，工艺简单，专业单一，因此审计的介入点，一般来说采用事中审计或事后的竣工审计即可。 1.2 审计时限不同 高校大型基建项目的竣工决算资料送审时限：建设项目竣工验收结束 30 天内，承建单位将项目决算书报建设单位，建设单位在 15 天内将审核后的决算书及其
3、相关资料送达审计处。凡未及时报送决算资料或报送的资料不完整致使审计无法正常进行的，审计处拒绝审计。因拖延或拒不办理竣工决算或决算审计给学校造成经济损失的，应按有关规定追究相关人员的责任。高校大型建设项目竣工决算审计时限：审计处在接到建设单位送达的完整的审计资料后，应及时组织、安排审计的实施。根据审计工作量大小确定具体反馈时间，一般不超过 45 天（不含审计协调时间） 。审计结束 15 日内，承建单位和建设单位应对审计结果进行确认。对无故不签章又不返馈审计意见的，视为对审计结果无异议，可由审计部门直接出具审计报告。而对于小型修缮项目的审计时限来说，时间较短，一般在修缮工程完工后，施工单位必须在
4、7 天以内报送工程竣工决算资料，审计处接到资料后，审计时限一般不超过 10 天。 1.3 审计程序不同 对于高校大型基建项目与小型修缮项目的审计程序区别如下： 首先是确定审计项目。高校工程投资项目绩效审计属非定期审计，其审计目标和现有审计资源的有限性及我国现阶段审计工作的中心任务决定了不可能也没有必要对每一项高校工程投资项目都进行审计，因而首先要对审计项目进行选择。因此选择审计项目时，一定是选择投资额大、对高校经济环境影响大、广大师生及社会关注度高建设项目，而对于小型修缮项目就不一定都要审计。 其次是组织审计人员。要根据项目的类型特点，选择具备相关审计经验的审计人员，同时还需选派具有项目专业知
5、识的专业人士。如有必要，还可外聘相关专家，包括统计类、工程经济类、环保类专家帮助完成审计任务。而对于小型修缮项目进行审计时，一般不用从外聘请专家，有必要时可对学校审计人员进行培训。 其三是制定审计方案。审计方案是对整个审计工作的预先规划，是检查审计工作进度和质量成果的依据。审计方案应明确绩效审计的目标要求、重点范围、人员分工及时间安排情况。审计方案设计制定合理与否，直接影响到整个审计的效率及审计的风险。因此，审计方案须充分考虑项目的行业特点、项目的社会背景、高校工程项目绩效审计的目标及被审计单位的内部控制制度情况。而对于小型修缮项目而言其审计相对简单，主要是工程量小，资金少，主要目标是，质量合
6、格，造价合理。其四是实施现场审计。审计实施阶段包括收集审计证据、分析审计证据和形成审计意见三个主要方面。收集审计证据可分为定性法和定量法两类，其中定量法中的统计分析法、定性分析法中的认知图法，在实施具体审计时，一定要保证审计证据的合理合法及有效性。而对于小型修缮项目而言在收集审计证据、分析审计证据和形成审计意见方面主要的区别在于工程数目、工程量的大小与涉及的资金多少不同而已。 1.4 定价方式不同 高校大型基建项目的定价，一般是高校基建处聘请相关专业人员或相关中介机构作出标的，通过招标，由施工单位按照企业施工定额及取费标准作出标书，高校在选择施工方时，除了报价接近标的外，还要考虑技术措施，工期
7、等相关因素，来确定中标单位，中标单位的报价即为该项目的定价。当然最终的定价还应包括设计变更、材料替换以及因高校方造成的停工等等费用（具体要看与施工方签订的建筑工程施工合同） 。而对于小型修缮项目的定价相对来说主要是随行就市，因为修缮工程项目有许多工程没有详细的定额子目，只能参照相关标准来计算，对于一些新型建筑材料，要到市场去调查，不能仅仅依据施工方列出的单价，尤其是人工费的计算，必须依据当地的经济发展水平来合理确定价格。 1.5 审计涉及的主体不同 高校大型基建项目前期审计，如项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序；是否对项目立项、可行性研究按规定进行了论证，论证
8、依据是否正确，是否实事求是；项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按规定程序进行，是否符合国家产业政策及规定，有无越权审批的现象；项目立项、投资计划是否按现行分级管理的规定具备合法手续等。以上审计所涉及的主体，不仅包括高校，还涉及到国家相关部门，如规划部门、环境部门等相关行为主体；其次在工程施工前，比如，设计概算和预算是否做到限额设计，设计总概算是否控制在工程项目计划投资额内，施工图预算是否控制在概算内。以上就涉及到设计的相关部门；其三，在工程招投标阶段，应在工程招标前，对招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式、招标方式等方面进行审计监督；列席工程开标会，检查开标
9、、评标过程，确定招标投标是否全面，运作是否规范。以上主要涉及招标投标相关机构及施工单位。其四，在施工阶段，主要涉及质量监督单位、施工单位，监理单位、材料供应商以及建设单位等。而对于修缮工程项目来说，一般就是高校基建处来行使甲方的权利，审计所涉及的主体主要是施工单位。 2 相同点 2.1 审计原则相同 无论是高校大型基建项目，还是后期的修缮工程项目，对于工程审计而言，均是依据合同、有效的法律、法规、政策、设计与施工规范、竣工资料以及施工合同等相关资料，按照行业要求，审核工程建设项目的投资，是否按照约定执行的准确、客观、合法、合理。在审计时，送审的资料、施工合同、竣工图、设计变更、现场签证、材料价
10、格、套用定额、工程量、取费标准、计算规则等原则是一样的，只是子目内容，工程量与金额大小不同而已，因此，其重要性不言而喻，一定要引起高校的高度重视。 2.1 审计依据相同 审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。无论是高校大型基建项目，还是后期的修缮工程项目的审计，首先必须依据国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等；涉外被审事项，所引国际惯例的条约等。其次，审计时还必须依据被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。 3 结 语 通过对高校大型基建项目审计与小型修缮项目审计的比较，探讨了两类审计的不同点与相同点，旨在督促高校不仅要重视大型建设项目的审计，对于转为小型修缮项目的审计同样应当引起高校的高度重视。 作者简介：吕瑞（1981- ） ，男，山东济南人，工程师，现山东师范大学工作。
