1、固定资产折旧方法分析【摘要】目前，企业要想稳步发展就需要扩大生产规模、购置生产用固定资产。这样，固定资产的管理就显得十分重要。影响固定资产折旧的因素主要表现为折旧基数、折旧年限、预计净残值以及折旧方法的选择。本文主要阐述了固定资产的定义、折旧方法、对企业税收的影响以及折旧方法选择的问题。 【关键词】固定资产折旧，折旧方法选择，纳税筹划 序言：固定资产在使用过程中不断发生损耗，其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去，并从产品的销售收入（营业收入）中得到补偿，固定资产损耗的价值转移，就成为折旧。固定资产的折旧不但从成本方面也从税收方面，影响着企业的利润。因此研究企业固定资产折旧方法的选择有助于
2、企业长期稳定的发展。 一、固定资产折旧概述 （一）固定资产折旧的含义。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。 （二）影响固定资产折旧额的因素 影响固定资产的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价。2.固定资产的净残值。3.固定资产减值准备。4.固定资产的使用寿命。 在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗；（3）该项资产预计无形损耗；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。 二、固定资产的折旧方法 （一）直线法。直线法假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造
3、成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。 （二）工作量法。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 （三）
4、加速折旧法 双倍余额递减法和年数总和法都主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少。 主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。 1、双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其期初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内
5、将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。 计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年） 100%；月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产净值月折旧率 2、年数总和法。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和100%；月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=（固定资产原价-预计净残值） 月折旧率；采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。
6、 三、固定资产折旧方法的选择对企业税收的影响 折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，企业采用不同折旧方法和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的。但是，资金受时间价值的影响，折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。 四、固定资产折旧方法的选择技巧 （一）结合固定
7、资产性质选择。对于在使用寿命内使用较为均衡的固定资产，可以选择年限平均法，使固定资产价值均衡计入各期成本中。对于技术进步快科技含量高的电子飞机制造船舶等固定资产应选择加速折旧法，使固定资产在其使用寿命的前期尽快收回原始投资。 （二）在通货膨胀环境下的企业盈利企业选择加速折旧法。在通货膨胀的环境下，企业收回的成本大大低于其实际购买力，导致企业无法进行固定资产的重置，这对于在利率较高的通货膨胀环境下的企业来说是非常有利的盈利企业应选择加速折旧法 结论：从上述对固定资产折旧的分析中，我们可以看出，使用直线法计提折旧，简单易行，会使固定资产折旧按使用年限平均分配，进而使企业利润在固定资产使用年限内持平，而使用加速折旧法计提折旧，会使企业利润在固定资产使用初期较少，使用后期较多，但总的企业利润是一样的。 参考文献： 1财务会计资格评价中心.中级会计实务M.经济科学出版社，2011 ：57-77 2任瑞华.固定资产折旧方法的比较分析J.经济研究导刊，2011：17-20 作者简介：郭阳阳（1990 年 1 月-）女，汉族 ，就读于四川大学会计学院，研究方向：会计学
