1、关于内部审计质量管理的几点思考摘 要：内部审计工作的性质、社会经济体制的改革和内部审计工作的转型决定内部审计工作的重要性。要加强内部审计质量的控制，建立完善内部审计质量控制制度体系是内部审计质量控制的前提，科学的内部审计工作计划及审计工作方案是内部审计质量控制的基础，坚持严格的内部审计程序是内部审计质量控制的保障，内部审计工作底稿质量是内部审计质量控制的关键，建设一支过硬的内部审计队伍是内部审计质量控制的根本，积极开展内部审计质量外部评估是内部审计质量控制动力。 关键词：内部审计质量；重要性；控制 中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）33-0160
2、-02 收稿日期：2013-09-27 作者简介：佘映华（1970-） ，男，江苏海安人，审计师，副主任，硕士，从事内部审计质量控制研究。 内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，日渐受到单位管理层的重视，成为单位内部管理中重要的一个环节，直接影响到单位组织内决策和价值。因此，提升内部审计工作质量已经是一项极其重要的任务。本文就提高内部审计质量的重要性和方法提出几点想法。 一、内部审计质量控制的重要意义 内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，包括人员的质量、工作的质量、审计报告的质量等。这些都是内部审计工作的核心因素，直接影响到单位组织内部管理质量，因此内部审计质量的控制具有十分
3、重要的意义。 （一）内部审计的性质决定了内部审计质量控制的重要性 国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。 ”1从定义可以看到，内部审计工作是一种独立的、客观的活动。所谓客观性，是指审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。也就是指内部审计的机构、人员、业务及工作都是独立的，不受组织内的其他因素影响。所谓客观性，是指内部审计人员在工作中必须客观事实
4、地作出审计评价，不受其他任何力量的影响。内部审计的主要目标就是咨询与评价活动增加组织的价值，内部审计工作的独立性和客观性是实现单位组织目标的有力保证。反之，内部审计工作的独立性和客观性必须要有高质量的内部审计工作来支撑，才能实现给单位组织增值目的。内部审计工作的性质和内部审计工作质量是相辅相成的两个因素，性质是质量保证的基础，质量是性质实现的保障。 （二）内部审计工作的任务要求加强内部审计质量控制 随着社会经济体制的改革发展，单位组织发展需要建立现代管理制度和与之相适应的现代内部审计，内部审计也将承担越来越重的任务，将直接涉及到单位组织内部管理效益审计和风险审计，任务能否完成及在单位组织的改革
5、发展中的作用发挥如何，关键看内部审计质量如何，因此，强化内部审计质量控制，提高审计质量，是建立现代内部审计、完善质控体系的需要，也是较好发挥其对单位组织内各部门的审核监督和评价职能任务的需要。 （三）内部审计工作的转型要求内部审计质量的不断提高 为了适应社会的转型发展，内部审计工作也在转型中，从内部审计工作的职能、理念、内容、方法和手段都在不断地转变发展中。内部审计工作职能已由“监督”转向“监督”与“服务”并重，由以前的查错究弊向绩效型、风险型转变，以加强控制、防范风险和提高效益为目标。工作的重点从传统的财务收支领域扩展到经营管理等各个方面，从“查错防弊”转向为单位内部管理、决策及效益服务。因
6、此，内部审计质量将直接影响到单位组织的管理和决策及价值，为了适应社会的发展，内部审计质量必须不断地提高。 二、如何做好内部审计工作的质量控制 内部审计质量控制，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。通过内部审计质量控制，可以使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。要做好内部审计工作的质量控制，笔者认为应从以下几个方面开展。 （一）建立完善内部审计质量控制制度体系是内部审计质量控制的前提 根据内部审计工作具体准则，内部审计工作质量的控制包括内部督导
7、、内部自我质量控制与外部评价三个方面。内部审计的质量控制可以分为内部控制和外部控制两个方面，内部自我质量的控制又可以分为内部审计机构质量的控制与内部审计项目质量控制两个层次。无论是内部控制还是外部控制都必须建立一个完整的内部审计质量控制制度，内部审计机构要依据国家的同内审法律法规和准则、借签国际成熟经验，根据单位组织实际情况制定内部审计工作规范，从审计目标、审计方式、流程、质量控制标准等制度，外部评价必须确定一个稳定的内部审计质量外部评估标准，使内部审计工作中做到有明质量控制制度可依，使内部审计质量得到有效的提高。因此，建立完善内部审计质量控制制度体系，是确保内部审计质量的前提。 （二）科学的
8、内部审计工作计划及审计工作方案是内部审计质量控制的基础 内部审计工作计划和审计工作方案直接影响到内部审计工作质量，制订一个科学合理的内部审计工作计划及审计工作方案是内部审计质量控制的关键环节。在制订内部审计工作计划时必须结合本单位本组织的实际情况，选择重点领域、重要部门、重大资金及单位管理层及员工关注的重大事项，制订科学的内部审计工作计划，并且要根据审计项目的重要性、性质以及人员状况，制订审计资源计划的安排。在制定审计计划时，还要关注单位及组织内部风险领域及一些苗头性的问题，注意防范风险。内部审计工作方案的编制中，重点要做好审前调查工作，要注意收集和了解被审计单位的情况及涉及的法律规章制度文件
9、，确定项目审计重点，对项目的审计风险进行评估。同时还要注意审计目标、范围、内容、重点清晰，审计资源合理分配，工作方法、步骤和要求明确并且具有较强的可操作性，同时还要注意审计方案必须要报经内部审计机构负责人批准后实施。 （三）坚持严格的内部审计程序是内部审计质量控制的保障 程序正义是实体正义的前提，只有严格的内部审计工作程序可提高的内部审计质量，否则内部审计质量是无法控制的。内部审计的程序是指对审计工作过程的控制，在内部审计工作中坚持严格的内部审计程序是必不可少的，审计计划的制订到审计档案的归档、后续审计等有一系列严格程序等必不可少，否则就不可能做到审计意见的客观性、相关性、充分性及合理性，影响
10、审计质量的控制。 （四）内部审计工作底稿质量是内部审计质量控制的关键 高质量的内部审计工作底稿是高质量内部审计工作的前提和保证，因此我们在编制审计工作底稿要从形式和实质上两个方面来保证审计工作底稿的质量，形式上工作底稿要素要齐全，格式要符合编制要求；实质上工作底稿要内容记录完整，层次分明。要确保审计工作底稿质量还要确保审计证据质量，一方面要保证审计证据取得质量，要做到取证目标明确、范围清晰，灵活运用检查、观察、询问、函证、分析程序方式。另一方面做好审计证据评价质量，确保证据的相关性、可靠性和充分性，相关性是指审计证据与审计目标、审计结论的相关联；可靠性是指证据的可信程度和真实性；充分性是指审计
11、证据的数量是否足以支撑审计结论，确保审计风险降低到可接受的程度。第三，实行审计工作底稿复核制度，审计工作底稿必须要进行复核，根据重要程度确立二级复核制或者三级复核制，以确保内部审计工作底稿的质量。通过对审计工作底稿质量控制，形成“内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议相关的所有重要事项” 。 （五）建设一支过硬的内部审计队伍是内部审计质量控制的根本 无论是审计计划的制订、审计方案的编制、审计工作的实施都是通过审计人员在进行，因此在影响内部审计工作质量的各种因素中，人的因素是最重要的。在内部审计队伍的建设应当是内部审计各项工作的第
12、一要素，要切实加强审计人员的职业道德和业务素质的建设，科学合理地进行审计机构人员的配置，建设一支复合型审计队伍。首先加强内审人员的职业道德建设。其次，要进一步提升内审队伍的业务素质。提高不能局限于财务、工程预决算的知识的学习，还要加强对现代审计专业知识、法律知识及计算机知识的学习和运用。在业务素质的学习提高过程中要注意“三个结合” ，即业务培训与自学相结合、理论与实践相结合、原则性与灵活性相结合。第三，建立一支复合性审计队伍。由于内部审计工作涉及面比较广，不仅要考虑审计人员业务能力，还要考虑到工作沟通协调能力，从而既提高了审计工作效率，又提高了审计工作质量。 （六）积极开展内部审计质量外部评估
13、是内部审计质量控制动力 内部审计质量外部评估是指内审机构以外的人员（如内审协会、会计事务所、管理咨询公司等）对内部审计机构的合理程度、内部审计人员履行内部审计准则情况、内部审计人员专业胜任能力、内部审计目标的实现情况及内部自我质量控制的适当性及有效性进行评价，对内部审计活动是否遵循内部审计准则发表意见，指出内部审计机构存在问题，提出进一步提高内部审计质量的建议。这其实是内部审计工作的检验，对于内部审计工作质量提高有着十分重大的推动性和促进性。首先，内部审计机构在进行外部评估前都有一个内部审计工作质量的建设期，在建设期内必须要认真学习消化吸收评估指标，并严格按评估质量体系进行建设，这本身就是一个提升内部审计工作质量的过程；其次，内部审计质量外部评估以后，会明确指出内部审计工作中存在的问题，并且对内部审计质量提高提出明确的整改意见，使内部审计机构能够有的放矢，有效地促进内部审计质量的提高。 总之，通过以上措施能够不断提升内部审计工作质量，逐步加强内审机构在单位组织内的重要性，为单位组织的价值增值而不断发挥作用。参考文献： 1 财政部注册会计师考试委员会办公室.审计M.北京：中国财政经济出版社，2004：36. 责任编辑 吴 迪
