1、关于智力资本计量及其参与分配的思考【摘要】在知识经济时代，智力资本继劳动和财务资本之后脱颖而出，取代资本要素成为最核心的生产要素。由此可知，智力资本参与企业的剩余分配是知识经济的必然趋势。因此有效地对企业的智力资本进行计量与管理显得尤为重要。 【关键词】知识经济；智力资本；剩余分配；计量与管理 为了有效地管理企业的智力资本，有必要对智力资本进行计量和报告，建立和发展智力资本管理会计。正如著名会计学家余绪缨教授（2001）所言，与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得尤为迫切和重要。 一、智力资本管理会计目标 人力资源会计是工业经济时代的产物，在工业经济时代，财务资本是社会经
2、济权利的中心，相应的会计观念以财务资本提供者为中心来构建，认为人力资本是财务资本的辅助资本或者是同等重要的资本。但在知识经济时代，由于知识成为比财务资本更重要的生产要素，因此我们可以认为人力资源会计在知识经济时代更加重要，并应该演进为视野更开阔的智力资本管理会计。 智力资本管理会计的基本目标是：提高企业知识管理水平与效率，提升企业核心竞争力，促进企业价值最大化目标的实现。 智力资本管理会计的具体目标是根据企业自身状况和知识管理的具体要求而提出的相应目标，它为完成企业知识管理某方面或多方面具体任务服务。一般包括如下五个具体目标：（1）量化企业智力资本，为企业智力资本管理提供智力资本存量和流量信息
3、；（2）对智力资本的供求状况及其价值等进行预测与预算；（3）支持企业对智力资本的投资决策；（4）考核和评价企业智力资本投资效果，以及利用智力资本创造企业价值的能力和效率；（5）发展一个与员工对企业知识管理战略目标实现所作贡献相联系的评估及报酬系统。 二、智力资本的计量 如前所述，知识经济条件下管理会计方法必须重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是现代企业的价值源泉，对于一个企业来讲，对智力资本的认识尤为重要。为了有效地管理公司的智力资本，同时也为了更真实地反映公司的真实价值，就必须对企业智力资本进行计量和报告。 （一）智力资本确认的处理 智力资本的计量首先要确认企业有哪些或需要哪些智
4、力资本要素，这个过程必须和企业的发展战略联系起来，分析企业的价值链和关键成功因素，对每一项关键成功因素确定相关的考核指标，最后把这些指标归类到相应的智力资本项目。 1.计量属性。智力资本不同于财务资本，没有明确的市价，而且其价值变化较大，难以预测。智力资本作为智力资本所有者参与分配的基础，其价值应为现行公允价值而不是历史成本。初始确认时，要经过评估或双方协商确定并签订协议，以后也要定期进行评估。 2.科目设置。企业可在“固定资产”与“递延资产”之间设置一个“智力资产”科目。它属于长期资产，按个人设置明细科目，用于核算智力资产的增减变动额，余额在借方，表示企业所拥有的智力资产价值；同时在“股本”
5、和“资本公积”科目下分别单列“智力资本”明细科目，它们属于权益类科目，余额在贷方，表示智力资本所有者占有的权益比例。 3.账务处理。当智力资本投入企业时，按协商价借记“智力资本” 、贷记“股本智力资本” 、 “资本公积智力资本”科目。以后定期评估，评估增值时，按评估增值额借记“智力资产”科目，按协议应增加的智力资本额，贷记“股本智力资本”科目，差额借记或贷记“资本公积智力资产评估增值”科目；评估减值时，相应借记“股本智力资本”科目，贷记“智力资产”科目，差额借记或贷记“资本公积智力资产评估增值”科目。 （二）智力资本参与分配的处理 智力资本在企业得到确认后，智力资本所有者作为权益所有者，有权参
6、与剩余收益的分配。资本退出对净收益的分割，必须以资本所有权的消失为前提。 1.分配属性。显然，智力资本所有者作为企业所有者之一，对其分配应采用利润分配的形式。也只有将对智力资本的分配确认为利润分配，才能在会计上真正反映智力资本所有者参与企业剩余索取权分享的经济实质。 2.分配形式。在现行经济实践中，对智力资本所有者支付报酬的方式、种类繁多，其中以年薪制与股票期权为主。 3.账务处理。对于年薪制，平时支付给经营管理者等智力资本所有者以维持其基本生活需要的薪金支出可确认为当期费用，作为企业的必要费用开支。而年末一次性支付的年薪或给予的股票期权等则确认为利润分配，作为企业分配给智力资本所有者的利润。
7、年末一次性支付时，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“现金”等科目。针对股票期权，股票期权包括经营者购买股票期权和是否行权，涉及确认的期间与初始时点。股票期权的会计处理比较复杂，但无论怎样，只要是分配给经营者的利益，就要作为利润分配而不是费用处理。以经营者行权的情况为例，且不考虑计提准备、确认时间等，仅通过简化的处理反映股票期权的经济实质：借记“利润分配未分配利润” 、 “现金”科目，贷记“股本”和“资本公积”科目。 我国社会主义市场经济坚持按劳分配为主，多种分配方式并存的制度，把按劳分配与按生产要素分配结合起来，允许和鼓励资本、技术等生产要素参与企业剩余收益的分享。由于企业是一个智力资本与财务资本的特别合约。为此，应该将智力资产视为企业的资产，将智力资产作为一个重要的生产要素对其进行确认和计量。并且，智力资产不仅要参与企业剩余收益的分享，更为重要的是要与财务资本一起参与分享企业所有权。 参考文献： 1刘涛，李嘉明.论管理会计中智力资本的价值量化评估J.重庆大学学报（社会科学版） ，2002（8） 2沙楠，孔玉生.企业智力资本的定量测度研究J.商业研究，2004（2） 3蔡壁洪.智力资本的含义、特征及计量J.广西会计，2003（9）
