1、基于马斯洛需求层次理论的盈余管理动因分析【摘要】会计目标是为利益相关各方提供对其决策有用的信息，而由于会计准则不完善等原因，企业进行盈余管理的行为不可避免，这极大地影响了利益相关各方决策时所需会计信息的质量。本文结合马斯洛需求层次理论，系统地分析了盈余管理的根本动因，并结合我国国有企业和非国有企业的实际，分析了各自的特点。 【关键词】盈余管理；企业家价值取向；马斯洛需求层次理论 一、盈余管理的定义 为了区别财务舞弊与盈余管理，本文将盈余管理的定义限定在不违反会计准则的范围内，同时企业进行盈余管理的手段也不仅仅只限于会计方法，企业管理者采用的会计方法以外的其他可能影响会计报告盈余的手段也属于盈余
2、管理的范畴。因此，盈余管理可以定义为“企业管理者为了使企业自身利益最大化，在不违背会计准则的基础上，对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整。 ” 二、马斯洛需求层次理论 马斯洛需求层次理论把人的需求分成“生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求”五个层次，依次由低层次到高层次递进。 生理需求。生理需求是指自然人维持自身生存的最基本要求，主要包括吃、喝、衣、住、性等方面的要求。这种需求的级别最低，但如果生理需求得不到满足，就会危及到人的生命存在。安全需求。包括对人身安全、财产安全、生活安定、避免痛苦或疾病等的需求。马斯洛认为，整个人的有机体有一个追求安全的机制。对于一般员工而言，
3、安全而稳定的收入、医疗保险、失业保险和退休金等可以构成安全需求的报酬因素。社交需求。社交需求包括对友谊、爱情以及归属的需求。感情上的需要比生理上的需要更加细致，它和一个人的生理特性、教育、宗教信仰都息息相关。尊重需求。尊重需求包括个人的成就感和自我价值的实现，希望自己有一定的社会地位，并得到他人的认可与尊重，要求个人的能力得到社会的承认。马斯洛认为，如果尊重需求得到满足，能使人充满信心，对工作满腔热情，体验到活着的价值，从而去积极创造。自我实现需求。自我实现需求是最高层次的需求，它是指实现个人理想、抱负，体现最高水平的个人价值，发挥人的最大潜能。 三、基于马斯洛需求层次理论的盈余管理动因分析
4、马斯洛需求层次理论指出，人们总是在力图满足某种需求，一旦一种需求得到满足，就会有另一种需要取而代之。一般来说，只有在较低层次的需求得到满足之后，较高层次的需求才会有足够的活力驱动行为。从对企业家价值取向的分析来看，企业家在一般价值观取向、职业与生活目标价值取向、企业经营与发展的价值取向以及企业家角色价值取向四个方面所关注的目标，总结起来是对品格、工作成就、金钱、权利、提高企业竞争力以及得到社会承认的追求，而每个部分都与马斯洛层次理论指出的不同层次的需求相对应。 企业家对金钱的追求是为了满足他们的生理需求以及安全需求。只有具有的一定的金钱，才能解决衣食住行睡的问题。在满足了生理需求的基础上，金钱
5、将满足企业家的安全需求，即人身安全、财产安全以及避免疾病等等。如果没有足够的金钱便无法满足企业家的这些最基本的生理以及安全需求，也就无法进一步满足其他较高层次的需求。 在企业家的生理需求和安全需求得到满足的情况下，他们将进一步追求更高层次的需求。此时，企业家的行为（包括盈余管理行为）是为了取得权利，提高企业的竞争力，从而实现工作成就。这些行为能够满足企业家的自尊需求，他们通过提高企业竞争力来获取权利，通过获取权利来到达工作成就，通过工作成就来获取地位，通过地位来满足他们对自尊的需求。 在企业家的自尊需求得到满足时，他们将追求最高层次的需求，即自我实现需求。此时他们追求的是品格以及社会承认。品格
6、和社会承认是一个理性经济人作为企业家所希望达到的理想，只有品格优秀的人才能为社会所承认，只有行为为社会所承认才能实现理想，满足自我实现需求。 所以，作为企业家而言，生理需求和安全需求完全可以满足，感情需求也可以得到满足，在此基础上他们将追求自尊需求以及自我实现需求的满足。企业家进行盈余管理也绝非为了满足生理、安全这种低层次的需求，而是为了满足自尊以及自我实现这种高层次的需求，从而实现他们事业的归宿。因此，企业家进行盈余管理最根本的动因是为了满足自尊以及自我实现需求，实现事业的归宿。 在上述动因方面，国有企业家与非国有企业家同样存在着差异。在一些低层次的需求方面，如生理需求、安全需求甚至于情感需
7、求方面，国有企业家与非国有企业家没有太大的区别，这些需求二者都能够得到满足。但是在高层次的需求，如自尊需求与自我实现需求方面，国有企业家和非国有企业家差异非常明显。非国有企业家通过企业成功或企业发展作为满足自己自尊需求的途径，因而非国有企业家的行为（包括盈余管理行为）都是为了使企业成功或企业发展而实施的；然而国有企业家满足自尊需求的途径是实现自己的政治成就，因而他们的行为（包括盈余管理行为）是为了达到自己的政治成就而实施的。在满足自我实现需求时，国有企业家与非国有企业家也存在着不同。国有企业家与非国有企业家自我实现的内涵存在不同，非国有企业家以企业发展和成功作为自我实现的目标，而国有企业家则以
8、自身的政治成就作为自我实现的目标。因此二者所希望最终达到的事业归宿是不同的，非国有企业家的事业是以企业为核心，而国有企业家的事业则是以政治成就为核心。正是由于在根本动因上的差异，造成国有企业家与非国有企业家所希望达到的事业归宿是不同的，进而影响他们在盈余管理内在动因上的差异。 参考文献： 1朱志强.马斯洛的需要层次理论述评J.武汉大学学报，1989（2） 2邓永勤，刘冬荣.我国上市公司盈余管理动机分析J.当代经济研究，2008（5） 3蒋基路，王华.坏账准备计提的盈余管理动机J.山西财经大学学报，2009（7） 作者简介： 赵杨（1978.12） ，女，齐齐哈尔人，龙江国粮集团股份有限公司，中级职称。
