1、企业会计文化建设问题探讨摘 要 本文在分析企业会计文化内涵的基础上，深入阐述了企业会计文化的结构、作用机理及路径，并从企业会计文化的物质层、行为层、制度层与核心价值观四个层面提出了企业会计文化建设的对策与建议。 关键词 会计文化；物质层；行为层；制度层；核心价值观 中图分类号：F275 文献标识码：A 通用电气公司前 CEO 杰克韦尔奇曾说过：“关于发展，三流企业靠生产，二流企业靠营销，一流企业靠文化。 ”杰克韦尔奇的论断充分肯定了企业文化在激烈的市场竞争中所起的重要作用。作为企业文化的有机构成内容之一，会计文化建设的重要性不言而喻。本文在全面分析企业会计文化的内涵、结构、作用机理与路径的基础
2、上，提出了企业会计文化建设的对策与建议。 1 企业会计文化的内涵 “文化” （Culture）一词来源于拉丁文，原意是耕作、培养、教育、发展、尊重的意思。在中国古代，文化是指“文治教化” 。自从 19 世纪后现代文化学诞生，人们对文化才从学科的角度有了全新的解释。现代文化学的奠基人 E.B.泰勒曾指出：“文化是一个复杂的总体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及人类在社会里所取得的一切能力与习惯。 ”威廉大内、特雷斯迪尔和艾兰肯尼迪、阿索斯和沃特曼、帕斯卡尔和阿索斯等学者的著作被合称为企业文化研究的“四重奏” ，标志着企业文化研究的兴起。此外，约翰科特和詹姆斯赫斯克特、爱德加沙因等学者
3、对企业文化的内涵从不同的角度进行了探讨。 国内对企业文化内涵的探讨从 20 世纪 90 年代开始，代表性的学者包括罗长海（1991） 、魏杰（2002） 、刘光明（2002）等。尽管这些学者们的观点存在着细微的差异，但其观点可以概括如下：企业文化是企业在一定社会条件下通过社会实践形成的被企业全体员工普遍认同并遵循的一系列理念和行为方式的总和，也是伴随着企业发展不可或缺的精神力量。 企业会计文化作为企业文化的有机构成内容之一，强调“以人为本”的会计管理哲学。从已有的文献来分析，关于会计文化内涵方面的文献比较少见。借鉴企业文化内涵的界定，本文将企业会计文化的内涵界定为企业在组织会计活动过程中被企业
4、全体员工普遍认同并遵循的一系列会计理念和行为方式的总和。其包括四个基本要素，即会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化与会计精神文化。企业会计文化的核心品质包括客观、诚信、友爱和可持续发展。 2 企业会计文化的结构 作为一种亚文化，企业会计文化的结构与企业文化的结构一脉相承。国内外学者对企业文化结构的论断包括“两层次论” （威廉大内，1981；约翰科特，1997；韩岫岚，1991） 、 “三层次论” （韩岫岚，1991；姜春云，2005）和“四层次论” （泰伦斯狄尔和爱伦肯尼迪，1983） 。 “两层次论”包括有形文化和无形文化，外显文化与内隐文化，物质文化和观念文化。 “三层次论”认为企业文
5、化包括物质文化、制度文化和精神文化。 “四层次论”认为企业文化包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化。企业文化结构的不同层次论都有其合理性，使用不同的层次划分对企业文化的认识并无大碍。 本文在对企业会计文化进行探讨时，为了更加突出实用、准确，采用“四层次论”划分方法，并对各层次的内容进行了界定，其体系构架如图 1 所示。 图 1 企业会计文化结构体系图 在图 1 中，最表层是企业会计文化的物质层，也称企业会计物质文化，由企业提供会计信息的各种物质设施表现出来，是一种以物质形态为主要研究对象的表层文化。其中，企业提供会计信息是企业会计信息系统产生的最终成果，是企业会计文化的首要内容。第二层是
6、企业会计文化的行为层，也称企业会计行为文化，是企业员工在组织企业会计活动中产生的文化现象，是相关作风、精神面貌、人际关系的动态体现，也是企业会计精神和价值观的体现。第三层是企业会计文化的制度层，也称企业会计制度文化，其内容主要包括企业组织会计活动过程中的领导体制、组织机构和管理制度。第四层是企业会计文化的精神层，也称企业会计精神文化，是一种更深层次的企业会计文化现象，在整个企业会计文化体系中处于核心地位。企业会计精神文化是指企业在组织会计活动过程中受一定的社会文化背景、意识形态以及企业发展经历影响而长期形成的一种会计精神成果和文化观念。 3 企业会计文化的作用机理与路径 在企业会计文化中，企业
7、会计制度文化是表层文化与核心文化的结合部分，它使人与物、人与企业相结合，是精神与物质的中介。它既是适应物质文化的固定形式，又是塑造企业会计精神文化的主要机制和载体。正是由于它这种中介的功能，会计制度文化在企业会计文化建设中具有重要作用。 企业会计文化通过社会的二次反射功能，对企业会计理论、会计意识、会计行为、会计人员以及不同文化背景下的会计行为差异进行调节。企业会计文化的二次反射功能是通过道德、规范、归因等路径来加以实现的。 4 企业会计文化建设的对策与建议 4.1 不断夯实企业会计物质文化 企业会计物质文化是企业会计文化的外在表现和载体，为企业会计行为文化、制度文化和精神文化提供物质基础，是
8、企业会计文化建设的物质保障。不断夯实企业会计物质文化可从以下几方面入手：（1）营造良好的工作环境。良好的工作环境是技术先进、管理科学的优秀企业形象的外在体现，同时良好的工作环境能使会计人员产生成就感和满足感，它体现了企业对会计人员的重视。如果会计人员对工作环境不满意，会影响其工作时的心理感受，从而降低工作效率。 （2）营造良好的生活环境。良好的生活环境有利于企业会计人员保持身体健康，提高会计人员的自豪感，并使其产生较强的归宿感，同时也是企业人本观念的外在表现，有利于树立良好的企业形象。 （3）打造迅捷方便的企业会计文化传播网络。优秀的企业会计文化需要有良好的传播网络来进行宣传，通过加强舆论宣传
9、，可以营造良好氛围，鼓舞员工士气，使企业会计文化的价值观和理念更加深入人心，从而更好地服务于企业的各项管理工作。 4.2 塑造积极健康的企业会计行为文化 企业会计行为文化是其员工在长期生产经营活动以及生活中形成并自觉遵守的会计行为规范，通过提炼总结就形成了企业会计管理规章制度。企业会计行为主要通过管理者的会计行为、优秀人物的会计行为、员工会计行为以及开展的各项活动来加以体现，会计行为文化为会计文化体系建设的延伸发展提供了保障。塑造积极健康的企业会计行为文化可以从以下几个方面入手：（1）规范企业管理者的会计行为。管理者是企业会计工作的具体组织者，其在企业中处于上传下达的位置，同时也是企业会计文化
10、的具体倡导者和示范者。因此，管理者不仅要深刻理解企业会计文化的内涵，还要将企业会计文化以具体的行为表现出来，并纠正实施中的错误行为。通过规范管理人员的会计行为，可以正确贯彻企业会计文化理念，统一全体员工的会计行为，保证企业会计文化建设的顺利实施。 （2）弘扬优秀会计人物的行为。优秀会计人物是指企业在组织会计活动过程中各式各样的模范、典型人物，其言行体现了企业会计文化的价值观，是企业会计文化传播的核心人物，是员工效仿的榜样，对企业会计文化的创立与发展以及企业形象的形成有举足轻重的作用。 4.3 不断完善企业会计制度文化 企业会计制度文化是企业为实现会计目标对员工的行为给予一定限制的文化，即是一种
11、来自员工自身以外的，具有强制力的行为规范。其主要内容包括会计领导体制、组织机构和管理制度。完善企业会计制度文化着重从以下几方面入手：（1）不断完善企业会计活动的领导体制。企业会计活动的领导体制是指企业组织会计活动的领导方式、结构、制度的总称。在企业会计制度文化中，领导体制影响着组织机构的设置，制约着管理的各个方面。 （2）不断完善企业开展会计活动的组织机构。组织机构是企业为了实现其会计目标而筹划建立的企业内部各组成部分之间的关系。在组织会计活动过程中，应尽量建立起扁平化的管理层次，权利、控制和责任从高层向低层扩散，建立由下至上的员工意见沟通系统。通过不定期的员工协调会议和制度化的职工代表大会，
12、公开企业处理会计活动的策略和现状，使员工了解企业会计活动处理的基本情况。 4.4 树立企业会计核心价值观 企业会计精神文化是企业在处理会计业务过程中，受一定社会文化背景和意识形态的长期影响而形成的一种精神成果和会计文化观念，其核心内容是会计核心价值观。会计核心价值观是企业会计意识形态的总和，为企业会计物质文化、制度文化和行为文化提供思想基础。会计核心价值观是企业在处理会计业务过程中所推崇的基本信念和奉行的目标，是其全体员工一致认同的关于企业会计意义的终极判断。会计核心价值观主要体现在客观、诚信、友爱和可持续发展四个方面。客观要求企业在处理会计业务时以实际发生的经济业务和证明经济业务发生的合法凭
13、证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。诚信要求企业会计人员在处理会计业务时保持慎独的立场，不因企业管理者的授意以及其它因素的影响，不做假账。友爱要求企业会计人员在处理会计业务时与企业员工以及其它单位经办人员保持团结友爱的态度，使会计部门成为企业示范性窗口部门，有利于维持良好的企业形象。可持续发展要求企业会计人员在处理会计业务、选择会计政策时，要有利于企业的可持续发展，不能光顾眼前利益。 参考文献： 1罗长海.企业文化学M.北京：中国人民大学出版社，1991. 2魏杰.企业文化塑造-企业生命常青藤M. 北京：中国发展出版社，2002. 3威廉.大内.Z 理论-美国企业界怎样迎接日本的挑战M.北京：中国社会科学出版社，1984. 4约翰.科特，詹姆斯.赫斯克特.企业文化与经营业绩M.北京：华夏出版社，1997. 5泰伦斯.狄尔，爱伦.肯尼迪.企业文化-现代企业的精神支柱M.北京：长河出版社，1983. 作者简介徐新兵（1971-） ，男，湖北天门人，中国铁建港航局集团有限公司第一工程分公司总会计师；研究方向：会计理论与实务。
