1、企业无形资产的信息披露问题研究【摘 要】企业无形资产信息披露存在确认范围过于狭窄、形式不完善、内容不充分等问题。本文结合目前上市公司无形资产信息披露的现状，对无形资产信息披露产生问题的原因进行了分析，并针对性地提出了改善的措施建议。 【关键词】无形资产；信息披露；建议 在知识经济时代，无形资产在企业资产中所占的比例日益提高，在企业价值的创造过程中发挥着越来越重要的作用。无形资产已经成为决定企业是否具有超额盈利能力、是否具有核心竞争力的资产。会计信息的使用者越来越关注上市公司披露的无形资产信息，但是由于现行会计制度和准则的缺陷，致使目前无形资产信息披露的相关性和可靠性不高。目前被要求披露信息企业
2、所披露的无形资产信息并不能真实反映企业无形资产的状况，也无法反映企业无形资产的价值。 一、无形资产信息披露 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产信息披露内容包括了企业年度财务报表披露内容和企业年度财务报表附注披露内容。企业在年度资产负债表中，无形资产应当按照减去“无形资产减值准备”后的净额报告；在现金流量表中，企业将“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额”合并报告，将“处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净额”合并报告。 最新修订的企业会计准则要求企业在财务报表附注中应当披露下列信息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额
3、及减值准备累计金额。 （2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 （3）无形资产的摊销方法。 （4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。 （5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 当前竞争激烈的市场经济环境下，对无形资产过多的进行披露，公司就会面临其他企业对该无形资产的“跟进” ，会使得自身丧失或逐步丧失对该无形资产的独占权，从而导致企业获利能力的降低，且大多数企业在其经营管理方面存在着较多的不愿让公众知道的暗点，这就是导致企业无形资产信息披露不主动的原因。上市公司等企业年度报表要求在会计年度后第四个月月末
4、公布，中期报表为半年后的第二个月月末公布，但是如今科学技术快速发展市场快速变化，报表中的信息跟不上变化，而大部分企业往往根据自身利益需要来决定何时披露重大事件，这也是造成了无形资产信息披露的不及时。 二、无形资产信息披露的问题 （一）无形资产确认范围狭窄及信息披露的形式不完善 现行准则中确定无形资产入账并予以披露的仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉 7 项，而国际会计准则规定无形资产包括商标名称、报刊刊头、计算机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权等 14 项，美国评估公司所涉及的无形资产也有 20 多项。伴随着世界全球化进程的加剧
5、，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加，因而我国仅仅披露 7 项无形资产是远远不够的。 准则在无形资产披露方面更明确地规定了应按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、减值准备累计金额、累计摊销额、使用寿命、摊销方法等各项信息，这更加能真实的反映企业无形资产的情况，更好的满足会计报表使用者对无形资产的信息需求。但在实际的会计报表中，会计报表对无形资产的信息反映仍存在不足。绝大多数公司披露了无形资产的明细项目，但披露方式相差很大，有的按支出项目直接列示，有的将不同明细项目汇总分类，取不出名称的则统统归入“其他” 。 （二）无形资产的信息披露内容不具体 在当前经济环境下，品牌和信誉就意
6、味着利润、意味着发展、意味着长盛不衰。越来越多的企业为创造出自己的品牌和信誉而投入大量的资金，以提高自身的竞争力。然而根据现行规定，此类无形资产在出售时才确认其价值，但其所有权已经发生了转移，不再是本企业的资产，有关会计信息无法及时传递给信息使用者。同时企业自行开发依法申请取得的无形资产在会计报告中只披露了其实际价值的一小部分，因为研究和开发的结果极不确定，往往不一定能成功，因而大量的研究和开发费用没有进入资产价值。这与越来越多的高科技企业投入大量的资金自行研制开发核心技术，提高企业竞争力的事实不相符。 现行的会计准则除了要求披露研究与开发的有关信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产
7、一概不予披露。企业无形资产的相关信息披露范围较窄，指标单一，不易于理解和分析企业的业绩和资产状况，这也导致了表外信息的重要性与披露质量的差距很大，使得许多与无形资产有关的对决策者有重要参考价值的、难以用货币计量的重要信息不能反映在财务会计报告中。报表信息使用者基于这些不充分信息做出的决策可能偏离实际情况，增加信息使用者所面临的风险。企业多以指标形式披露盈利预测信息，反映公司发展前景、管理当局的远景规划、公司未来面临的机会与风险等前瞻性信息少被披露。 （三）无形资产的信息披露不及时、不充分 目前公司年度报表要求在会计年度后第四个月月末公市，中期报表为半年后的第二个月月末公布。然而时至今日，随着竞
8、争加剧，利技进步和金融工具的日新月异，这种滞后的信息开始变得越来越不能满足信息使用者的需求。而大部分公司往往根据自身利益需要来决定何时披露重大事件从而降低了信息披露的及时性，直接影响到广大投资者的自身利益另一方面，同时信息披露质量的相关性显得很不足，使得信息对投资者决策的有用性下降。 在无形资产信息披露的治理方面，目前已经有了较多的研究和重视，但多限于对完善法律等强制性治理机制的建立，对于企业自愿披露信息的研究却不够重视。在强制性规范企业信息披露的同时，缺乏对企业自愿披露信息的引导。而大多数企业在其经营管理方面存在着较多的不愿让公众知道的暗点，从而对信息披露产生害怕和回避的心理，不愿披露会计信
9、息包括无形资产的信息。 三、规范无形资产信息披露，正确反映无形资产价值 （一）鼓励进行表外披露与规范附注的信息披露部分 在附注披露部分可逐步加大非财务信息和其它财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。如可详细说明各无形资产的项目及其计价依据；披露每一项无形资产的摊销期限、摊销金额和账面余额；列明本期转让的无形资产账面金额及其转让收入和本期对外投资无形资产的账面金额及其增值或减值情况；适当披露无形资产的取得方式以及抵押情况；在“研发费用”表中分别披露无形资产的研究、开发费用。同时鼓励企业编制财务情况说明书、预测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、管理当局的讨论与分析、差
10、别报告、物价变动影响报告等，为信息使用者的决策提供较强相关的有用信息。 （二）无形资产的信息披露要主动及时 企业应当及时主动的披露无形资产的信息，减少依靠过时信息带来的决策风险。企业可以考虑缩短财务报告的时间间隔，根据自身生产经营特点和进展情况，采用季报、月报、旬报、周报等，将公允价值变化比较明显的无形资产在季度报表和月份报表中进行批露。而无形资产信息补充材料是依据会计准则以外的法规、行业惯例等的要求补充说明会计报表及其附注不能披露的内容，如无形资产的价值评估、价值变动及风险分析等预测性信息；企业人力资源流动率，对企业所拥有的人力资源变动的预测；公司的地理位置、销售网络的分布等。这是企业自愿披
11、露的信息内容，资料来源和方式可以多种多样，而且不需要遵守公认会计原则。企业可以以不损害企业商业秘密为前提，通过无形资产信息补充材料提供关于企业无形资产方面的材料，以补充披露企业无形资产方面的信息，以弥补无形资产信息披露的不足。 （三）进一步完善现行无形资产会计规则 企业会计准则规定“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等” 。从表面看，这一主要以列举定义的无形资产似乎一目了然，但是大多数企业实际信息披露情况却与规定相差甚远，究其原因，主要还是目前缺乏有关无形资产分类及名称的统一标准。而在企业的无形资产信息披露中除企业会计准则中规
12、定的会计科目外，以具体事件名称代替无形资产科目的情况占大多数。这些名称的随意性和多样性，在一定程度上影响了信息使用者的正确理解，即降低了无形资产信息披露的相关性，又加大财务报表信息使用者面临的风险。因此，应进一步完善现行无形资产会计准则，如将无形资产项目的各级名称的统一：将在实质上内容相同的无形资产项目以统一的名称列示于财务报表中；无形资产的各明细项目不能主观随意地命名，应有相应的规章制度或条例来规范其名称；有些数量少且不经常发生的，一旦发生可并入相近的项目来反映，以杜绝当前的混乱情况。这样既可以方便不同公司间的横向比较，又方便财务报表信息使用者的阅读理解，降低财务报表信息使用者面临的风险。
13、四、结束语 无形资产虽然不像动产或不动产那样看得见摸得着，却实实在在地构成企业资产的重要组成部分。特别是在经济全球化和国际资本市场的一体化大环境下，无形资产在经济发展中扮演着越来越重要的角色，而无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的。因此，无形资产信息的披露应该是真实、及时、充分的，为信息使用者决策提供有用的信息，让信息使用者作出正确的决策，减少面临不必要的风险。 目前企业无形资产的信息披露不完全，不能真实反映企业价值，使得报表不具相关性及可比性。因此，适应现实发展需求，重视无形资产的管理，加强无形资产的会计信息披露，尤其加强上市公司无形资产会计信息披露的信息含
14、量，对于防止无形资产的流失，使会计信息使用者了解无形资产的真实情况，具有重要意义。 参考文献： 1Baruch Lev.无形资产管理、计量和呈报M.北京中国劳动社会保障出版社，2003：106. 2薛云奎，王志台.无形资产信息披露及其价值相关性研究J，会计研究，2001（11）：40-47. 3彭艳萍，张炳发.上市公司无形资产信息披露研究J.工业技术经济，2004（4）：118-120. 4崔斌.我国上市公司无形资产信息披露的现状与对策J.现代管理科学，2003（10）： 31-34. 5夏冬林，贾平.我国上市公司无形资产的状况及披露建议J.财会月刊，2005（9）：11-13. 6刘爱东，刘祝阳.特殊行业无形资产信息披露问题研究J.科技管理研究，2008（3）： 231-234. 7唐跃军，程新生，吕斐适.中国上市公司信息披露机制评价及信息披露指数研究J.上海金融，2005（3）：37-40. 作者简介：庄炎国（1969-） ，男，浙江玉环人，经济师，辽宁浙商置业发展有限公司副总经理兼财务总监，主要研究方向：公司治理、财务及投资管理。
