1、浅谈小企业会计准则的执行问题及完善措施【摘 要】自 2013 年 1 月 1 日起新制定的小企业会计准则在全国小企业范围内执行，准则给小企业的会计科目、会计核算方法、会计报表等带来了一定的改变，使其在执行过程中遇到很多问题。本文对小企业会计准则在实施过程中遇到的诸如小企业内部对准则不够重视、会计人员本身会计素养不够、会计基础工作薄弱、账务处理之间的转换困难以及行业监管不够严格等问题进行了分析，并提出了相应的完善措施。 【关键词】小企业；小企业会计准则 ；问题分析；完善措施 一、小企业的特点、现状以及小企业会计准则的特点 在当今世界上，无论是发达国家还是发展中国家，小企业都是国民经济的重要组成部
2、分，发挥着重要的、不可替代的作用。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，关系民生和社会稳定的重大战略任务，所以小企业会计准则的颁布是具有十分重要意义的。 近年来国家先后颁布了企业会计准则 、 企业会计制度等财务规范的制度，它主要适合上市公司以及大中型企业，但小企业的确认、计量、列报以及披露仍然实施困难。2013 年 1 月 1 日起小企业会计准则在全国范围内实施，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业，下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企
3、业、企业集团内的母公司和子公司。 二、小企业在执行小企业会计准则时遇到的问题 我们以小企业会计准则为研究对象，与企业会计准则作比较，通过问卷调查及访谈记录等方式进行实地调研，总结和归纳小企业会计准则在实施过程中存在的问题，分析小企业与小企业会计准则之间的信息不对称问题，使财会人员能够更好地理解和运用小企业财务报表，提高会计信息质量，帮助小企业提升财务管理水平，提升小企业内部管理水平以及剖析会计发展趋势。 通过调研，我们发现以下问题： （一）小企业内部对小企业会计准则不够重视，小企业会计人员以及管理人员意识不够。通过对大连、沈阳、阜新、通辽、贵阳等城市的部分小企业进行问卷调查和访谈，我们发现很多
4、中小城市中的小企业主和管理人员只是片面追求利润、竞争力和市场占有率，主要关注货币资金的增减而不是整个会计工作，很多会计人员对于新制定的小企业会计准则处于茫然状态，很多人竟然坦言说他们并不关注小企业会计准则 ，企业老板只要求财务报表的内容，至于具体的做账方法老板不会关注，他们也按照以前的老式做法，只在乎结果，本身不重视会计工作。还有许多会计人员认为会计工作就是收款、付款、发放工资，并没有意识到会计工作对企业生产经营情况的影响，因此他们并不会仔细研究准则的不同之处。除此之外，由于过渡到新制定的小企业会计准则需要做好内部会计核算办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信息系统改造、税务调整
5、等工作，部分会计人员为了省事，只做一个表面工作，并没有深层认识。还有部分中小企业老板和会计人员认为原有的会计制度已经很完善，没有必要执行新制定的小企业会计准则 ，而且对于没有执行过的小企业会计准则可能还会增加企业的运营成本，所以不会认真执行新制定的小企业会计准则 。这种企业管理人员和会计人员本身意识的不够导致新制定的小企业会计准则并没有得到认真的执行，最终会造成小企业会计机构设置不合理，财会人员的分工不明确等问题，也阻碍了小企业的进一步发展。 （二）小企业的会计人员本身会计素养不够，受教育程度有限。会计人员是小企业会计准则的直接执行者，因此，是否具备胜任能力的会计人员是小企业能否顺利执行会计准
6、则的关键。又一个原因，小企业大多集中在中小城市或者是经济不发达地区，受经济和地理环境的影响，这些地区的高素质人才大多数到一、二线城市寻找更多、更好的工作机会，而留在这些地区的会计人员专业素质较低。而且大多数小企业都处于起步发展阶段，资金缺乏，所以很多小企业主愿意支付较少的工资聘请学历并不是很高的会计人员。这些会计人员由于知识受限，只能完成简单的会计工作，对于准则中的具体账务规定并不能很好地理解和运用，甚至会产生认识偏差。此外，很多小企业本身可能并不具备知识培训的条件，所以小企业会计人员缺少系统化、专业化的会计理论学习，缺乏会计专业知识和技能。 （三）会计基础工作薄弱。我们在调研的过程中发现，有
7、的小企业存在这样的问题：会计机构设置和会计人员配备不合理，甚至有的小企业聘用没有会计从业资格证的人员；会计工作岗位的设置不合理，由于企业规模较小，会计人员一人监管数职，以及会计人员之间工作岗位的轮换也成了问题；会计凭证的取得，会计科目的设置以及会计档案的保存都存在很大的漏洞，导致了收集、处理、利用、提供会计信息的失真，以及单位负责人对本单位的会计基础工作也没有起到很好的领导作用，使小企业会计准则得不到很好的执行。 （四）账务处理之间的转换困难。由于新制定的小企业会计准则多处做了变更，很多小企业的会计人员由于原准则习惯等原因感觉修改困难、过渡也困难，甚至感觉无从下手。通过调研，我们发现大多小企业
8、在执行小企业会计准则前都在执行企业会计准则 ， 而两个准则在账务处理方面存在一些不同，虽然小企业会计准则旨在简化小企业的会计核算，但两个准则在某些地方进行转换时存在一定困难。例如关于应收账款坏账损失方面，在小企业会计准则下，当资产发生减值损失切实发生时，采用直接转销法，直接借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目，不得计提减值准备；而企业会计准则规定，当有客观证据表明该应收款项发生减值时，计提减值准备，即采用备抵法，借记“资产减值损失”科目，贷记备抵科目“坏账准备”科目。两种方法之间如何转换，转换后怎样更好地记账等问题是小企业会计人员关注的重点。除此之外，新制定的小企业会计准则中关于税法
9、和固定资产如何协调等问题也是大多数小企业会计人员关注的地方。 （五）行业监管不够严格。从小企业外部会计监督角度来看，由于小企业基本上为民营企业，且民营企业的规模和数量的大幅增加，加之小企业不需要由会计师事务所出具审计报告，在工作上没有直接联系的主管部门，其会计制度的执行、会计核算的规范，只能由财政部门会计机构负责。而各地财政部门的会计机构人员要负责当地会计工作的日常管理，工作任务十分繁重，没有更多的精力进行会计监督和业务指导，所以不会有很多时间检查和督促小企业的准则执行情况。 三、完善小企业会计准则执行的措施 针对上述问题，我们提出以下措施来进行完善： （一）小企业主和管理人员要充分意识到新制
10、定的小企业会计准则的重要性和必要性。小企业会计准则的制定有利于健全企业会计准则体系，有利于加强税收征管、促进小企业税负公平，有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险，为小企业的发展提供了制度空间。会计工作不仅仅是提供货币信息，其对于企业的经营发展也有着不可忽视的作用。通过对小企业会计准则有效地执行，可以促进企业的发展，小企业会计人员熟练操作后还可以执行企业会计准则 ，提高了企业水平，企业发展壮大，甚至可以发展成上市公司，因此小企业会计人员以及管理人员要给予其足够的重视并采取一定的措施支持其执行。 （二）会计人员本身要有主动学习的意识，积极地学习小企业会计准则 。小企业应该加强对企业会计人
11、员的要求和管理，对国家新颁布的条例进行宣传，要鼓励会计人员深造，组织技能培训，进行交流，开展一些与会计知识有关的知识竞赛活动，以及引进人才等。而且小企业还可以规范会计基础工作，对企业的监管制度进行改革，例如对原始凭证进行严格要求以确保会计信息的准确性等。通过一系列措施，优化企业财务会计的管理体制，使资源达到最优化的配置，同时提高会计信息质量。 （三）加强小企业会计基础工作。健全的会计基础是会计核算的第一步，是执行小企业会计准则的重要保障，所以小企业应该加强会计基础工作，对企业日常会计行为进行规范，为企业执行小企业会计准则提供良好的环境和条件。无论是单位负责人还是单位的会计人员，在从事会计工作中
12、应该熟知和遵守中华人民共和国会计法和有关法律的规定。各单位应当根据会计业务需要配备持有从业资格证书的会计人员。未取得从业资格证书的人员，不得从事会计工作。对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假财务会计报告。必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，确保按时高质量地执行小企业会计准则 。 （四）提高会计人员技术水平。小企业培养会计人员在会计知识学习的兴趣后，应该对会计人员掌握的会计知识有一个提升，此时，小企业的会计人员就需要认真研读
13、新制定的小企业会计准则 ，加强交流学习，掌握新制定的小企业会计准则的精髓和实务操作的正确方法，确保账务处理的准确性。会计人员要抛弃以往的习惯做法，建立新的、科学的会计观念和理论体系，以适应新制定的小企业会计准则的要求。 （五）财政部门应该加强行业监管。财政部门作为企业财务监管的行政机关，肩负对企业财务活动实施监管的责任。国家应该明确赋予财政部门对国有及国有控股企业、城镇集体企业以及小企业实施财务监管的职责。财政部门应该做到三点：一是加强小企业财务报表会审力度，提高小企业财务报告质量；二是建立健全支持小企业改革发展的财政资金管理制度；三是逐级转发贯彻新政策法规，组织财会人员继续教育培训等。 参考文献： 1王旸.我国小企业会计准则实施问题研究J.会计之友，2012（2）. 2中华人民共和国财政部.小企业会计准则M.北京：经济科学出版社，2013. 3中华人民共和国财政部.会计基础工作规范M.上海：上海交通大学出版社，2010. 注：大学生创新创业项目“小企业会计准则实施情况的调研与分析”阶段性成果。
