1、浅析基于预算视角的企业内部控制【摘要】在现代企业中，由于存在委托代理关系，管理者和投资者之间往往通过预算管理与内部控制实现。预算管理是内部控制重要组成部分，并且是内部控制的有效手段之一。因此，加强企业的预算管理对于企业的可持续发展具有重要作用。通过阐述预算管理和企业内部控制之间的关系，分析企业预算管理在内部控制中可能存在的问题，最后，提出预算管理在内部控制中运用的对策。 【关键词】企业；内部控制；预算管理 一、预算管理与内部控制之间协同相关 1.目标相关性 内部控制是为了实现企业整体目标，提高企业经营管理的透明度，加强对管理者行为的监督而设计和实施的。预算管理是在公司治理结构下投资者、管理者、
2、员工之间的制衡规则之一。在企业管理实践中，只有通过预算管理才能明确各个责任人相关责任和权利。因此，内部控制与预算管理的目标具有相关性，都是协调多层次委托代理关系的管理制度。 2.利益相关性 通过预算管理，可以健全和完善内部控制系统，明确企业各个利益相关者的责任和权利，并为绩效管理体系提供科学合理的评价考核依据，也是解决投资者和管理者利益分配的有效途径。 3.互动性 预算管理是企业管理系统的重要组成部分，具有控制能力，它不仅是上下级之间的职责安排和利益分配的有效机制，还体现出各个部门之间的制衡安排。内部控制的发展引起了预算管理中责、权、利的重新配置。只有当两者责权利的配置相一致时，才能相互促进，
3、产生协同效应。二、预算管理在内部控制中存在问题 一是企业管理者对预算管理与内部控制之间关系认识不清，对两者分别组织和实施，忽视预算管理在内部控制中的作用和地位。二是预算管理不能有效的执行，部分管理者缺乏全局意识，以为有了较健全的制度，内部控制与全面预算管理就能达到预期的目标。但制度设计与执行是两个不同的方面，设计出健全的制度并不等于就一定能有效地被执行。三是预算管理组织结构不健全，预算管理的组织机构一般包括，决策机构、监督机构、执行机构以及日常管理机构，而有些企业这些机构不健全，造成了某些部门缺乏相应的监督机制。四是预算管理制度不健全，预算包括内容较多，而有些企业在制定财务预算时，只局限于个别
4、预算，如营业收入及成本支出预算，而对于资本性支出及现金流量等方面的预算却很少。五是预算的编制只是集中在个别部门及人员身上，员工对企业应该达到的预算经营目标不清楚，预算成为一种企业管理的摆设。即使有些企业编制预算，也只是简单罗列数字，没有提出指标量化的依据及实施的措施。 三、预算管理在内部控制中运用的建议 1.完善企业制度和治理结构 完善的企业制度和治理结构是企业预算管理和内部控制的组织和制度基础。在现代企业管理中，从企业全局着眼来健全内部控制和预算管理制度是一种必然的选择。必须站在战略管理的高度来处理内部控制与预算管理的协同。企业只有明确了企业内部的权利机构、决策机构、执行机构和监督机构的权责
5、关系和运行机制之后，企业预算才能发挥这些关系的纽带作用。 2.树立预算管理战略性地位理念 企业通过预算管理，可以统一经营理念，明确奋斗目标，激发管理的动力，增强管理的适应能力，提高企业的竞争力。同时预算管理可以指导和协助监管部门对各个部门和员工的评价和奖惩。战略规划的制订过程是企业对未来发展方向、投资项目的风险评估过程，充分估计企业经营风险及财务风险对企业实现目标的影响程度。企业可以通过预算和战略规划控制企业经营活动和风险，同时企业内部通过审计部门监督企业的运营情况，从而达到企业内部控制目标的实现。 3.建立健全的预算管理组织机构 预算管理组织机构是预算控制的基础和保证。企业应根据企业的实际建
6、立完善的预算管理组织体系，主要包括，预算的决策机构、监督机构、日常管理机构和执行机构。其中预算机构是企业的预算委员会，由单位的负责人担任领导、主管领导及相关职能部门的负责人为成员。建立集体决策制度。明确财务部门是预算管理的归口管理部门，发挥审计部门的监督职责，参与企业预算执行情况的监督和评审。 4.改进预算编制方法，发挥年度预算在内部控制中的作用 预算管理涉及的项目比较多，不同的预算项目又有不同的业务发生特点和规律，预算编制不能孤立地采用某一种方法来编制每一个预算项目，而根据项目业务发生的特点和规律分别采用不同的编制方法。企业要为每年所计划达到的目标作详细测算，年度预算编制过程就是为实现当年企
7、业的目标，是决策层对管理层提出的目标，也是对团队考核的依据。企业还应该对企业的目标进行滚动预测，以防止偏差和及时纠正。 5.建立完善预算管理制度 预算的执行要贯彻“刚性原则” ，在企业内部必须严格执行。预算在执行过程中，可以根据环境变化、或有事项、业务流程变化进行变化，但是要严格按照预算程序进行预算调整，保证预算的准确性和预算控制的有效性。同时预算控制要有重点，一般以成本控制为基础，以现金流量控制为核心。其次建立完善的信息反馈系统，预算执行信息的及时反馈，有利于及时反映预算的执行差异，及时对经营活动进行调整和控制，保证预算目标的实现。 6.建立绩效考核和奖惩体制 最好的预算必须与行之有效的绩效
8、考核和奖惩体制联系在一起才能成为企业管理的利器。要将预算管理纳入业绩考核和奖惩体系内，确保预算管理的落实到位。 总之，随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，而预算管理和内部控制是避免风险和企业持续经营的重要保障。预算管理和内部控制具有协同的关系，而且预算管理是内部控制的重要手段之一，只有不断完善预算管理体系，才能在企业内部控制中充分发挥作用，从而合理保证预算的落实和内部控制目标的实现。 参考文献： 1李连华.企业文化的内部控制效率分析J.财经论丛，2012， （5） 2袁仁书.操作风险管理与内部控制的关系研究J.生产力研究，2012， （8） 3彭妍喆.中国企业内部控制文化构建问题研究J.会计之友，2012， （10）
