1、浅议会计内部控制与监督摘要：无论是从建章立制，还是到具体实施，无论是从软件建设，还是从硬件上配备，更多的主动权是在我们从事会计工作的人员手中，只要我们真正尽到最大的努力，会计内部监督和内部控制做到位了，无疑会对我国的经济秩序起到积极的推动作用，最终对保证会计作息质量、改善会计的外部执业环境、维护和促进我们会计职能得以更充分的发挥。关键词：会计 内部 控制 监督 会计的内部监督和内部控制的现状令人堪忧，主要在于会计的内部监督和内部控制不健全和弱化，不仅会导致对外所发生的经济业务得不到正确控制，资产债务虚增或流失，而且可能会造成会计人员产生舞弊行为，造成人为操纵经济业务的性质，更不用说对外提供的会
2、计信息能是真实的反映。一个单位经营的好坏，除了要有适销对路的产品，便是与单位财务管理的好坏直接相关。良好的财务管理，必须要有健全并有效运作的会计内部监督和内部控制作保证。 会计内部监督和内部控制的现状如何，体现的是我们会计人员的业务能力、工作作风和职业道德如何，体现的是我们会计工作所提供的会计信息质量如何；体现的是一个企业、一个单位的管理能力和管理水平如何；体现的是我们有中国特色的社会主义市场经济秩序如何。因此，加强会计内部监督和内部控制，是继续完善社会主义市场经济体制，尤其是国企改革几近尾声，多种经济形式并存形势下已不容回避的一个现实需要解决的问题。 1 会计内部控制的含义及内容 会计内部监
3、督和内部控制，首先，应建立健全内部控制制度。会计内部控制是在一个单位的会计内部，为保护单位财产安全和完整，确保会计信息真实可靠、提高工作效率，防止会计工作失误和舞弊行为的产生，保证会计工作目标的实现，而对会计内部工作进行组织、制度考核和调节的总称。具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。可见，会计内部控制是一个宏观上的概念，包括了文字化的制度和具体实施的控制活动，当然，控制活动应以控制制度为依据，有了科学健全的会计内部控制制度，用制度来约束会计人员的会计行为，保证会计人员依法取得、确认会计资料，保证会计资料处理的科学性、合理性、有效性，也才能保证会计输出结果的真实性和完整性。
4、所以，进行会计内部控制，应首先制定会计内部控制制度。 制定会计内部控制制度，应以不违反会计法和会计制度以及财政部等五部委发布的企业内部控制配套指引等相关法律 规为前提，必须结合本单位的实际生产经营情况，将会计基础规范化和保证本单位实现近期或远期的经营目标，细化到会计工作的每一笔会计业务处理过程上，具有明确的内部控制要求和可操作性。比如，为防止会计人员在处理会计业务中出现贪污或挪用公款等行为，在现金收款业务中，要有收款通知单和收款收据，出纳见收款通知单收款并在收款单上签字，同时，会计必须对付款单位开具收款收据，由交款人在收款收据上签字，“两单”的会计联同时作为此笔收款记账凭证的附件，主管会计在审
5、核此笔凭证时，必须审核业务是否按以上要求办理。月终，会计必须将本月开具的收款收据进行汇总，交主管会计与本月收款账务审核无误后签字存档，当然，收款收据必须在印制时连续编号，作废的收款收据必须粘贴在存根联后。否则，可能出现收入不入账或少入账，会计和出纳人员出现共同舞弊行为的可能。 所以，我们在制定会计内部控制制度时，对每笔业务都应充分地评估各操作环节上可能出现的风险，尤其在单位会计人员紧缺的情况下，作为制度的制定者和会计工作的管理者更应当给予充分的注意。会计内部控制制度在实行过程中，还应根据新业务、新经济事项的出现而适时发现的控制弱点，及时地纠正、补充和完善。另外，在会计内部实行内部经济责任制，定
6、期或不定期进行自我评估，提高内部控制的有效性，充分发挥日常和业务全过程的控制作用，完善内部约束和奖励机制，明确会计工作相关人员的职责和权限，工作规程和纪律要求，按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量；与此同时，应加大会计内部控制制度的审查力度，规范会计行为，从治理会计环境，建章立制入手，新建单位没有健全内部控制制度不予审批，原有的单位内部控制制度不健全者，年末绩效考核时一票否决。 2 会计内部监督和内部控制需要高素质的会计人才队伍 高素质的会计人才队伍，是会计内部监督和内部控制得以加强的坚强后盾。会计监督是通过会计核算过程来体现，而会计人员是会计政策、会计方法的执行者，会计人员素质的高低直
7、接影响会计业务的处理和输出结果，因此，会计人员必须具备以下素质：第一，较强的法制观念，在国家会计法律体系下工作，真正履行会计人员的职责。第二，良好的职业道德。职业道德实质上是一种特殊的社会意识形态，是调节人们职业活动中各种伦理道德关系的手段和新行为准则，而会计职业道德简单地说就是会计职业成员应当遵守的行为规范，在本质上体现会计职业成员之间及各成员和当事人之间的社会经济关系。一个规范的经济社会里，有良好的信誉，遵守公共道德，是经济发展对会计工作提出的迫切要求，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。第三，较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员素质高低是提高会计工作质量的坚实基础，采取各种有效
8、的措施提高会计人员专业知识、技能，强化在职人员的继续教育，使之成为制度。第四，较高的风险管理能力。尤其处在知识经济时代，新经济、新业务的出现，要求会计人员具有较强的综合分析能力，面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，从整体的角度，用科学的分析方法、明晰的理解力和准确的判断力，找出解决问题的办法和思路。 在现实工作中，会计人员可能由于多种原因并不具备以上素质，但在当今人才流动常态化，竞争上岗，优胜劣汰已普遍选择，所以我们会计人员应在紧张的工作之余，不断为自己充电，努力提高自身素质，无论是从长远利益还是眼前利益，对自己、对社会都是不容忽视的。 3 会计内部监督和内部控制需要会计电算
9、化手段 会计电算化对会计内部监督和内部控制也能起到积极的推动作用。实行会计电算化后，会计对经济业务的处理速度明显加快，数据的内容得以空前的扩展，数据的加工、整理和传递及时，这对及时发现会计内部业务处理的失误或舞弊行为有很大的帮助，同时，实行会计电算化后，会计人员就会从原始的手工劳动解脱出来，将主要的时间和精力放在会计的监督和控制上，将我们的会计工作做得比以往任何时候都要详细和完整，这将极大地促进会计内部监督和内部控制的有效实施。 没有相应的时间和精力，谈会计监督和会计控制，意义就不言而喻了。 4 发挥主观能动性，克服外部环境对会计内部监督和内部控制的制约作用 当然会计内部监督和内部控制，也需要
10、外部环境的支持。各单位尤其应根据 2008 年 5 月财政部等五部委发布的企业内部控制规范基本规范和 2010 年 4 月发布的企业内部控制应用指引第 1 号组织架构等 18 项应用指引， 企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引 （通称为企业内部控制配套指引）建立健全适合本单位的企业内部控制制度 ，并切实实施，以建立促进企业内部监督和内部控制的经营环境。如果没有健全的法律法规提供法律保障，无论是单位会计还是单位经营者，权责不分，谁都有责任，可谁都可以不负责任，谁都可以随心所欲；如果没有较完善的社会监督体系，没有一个较完善的会计管理体制，就无法从组织机构和人员管理上保证会计监督；如果企业法人
11、的素质低下，违规经营，不追求长远的经济利益，只注重短期的经济利益，那么，企业的信誉、社会的经济秩序以及会计的信息质量就很难得到保障；尤其，社会对会计工作是否认识充分、是否肯定和支持，财务人员的地位、待遇、权威以及应有的尊重等等严重制约着会计内部监督和内部控制的运行质量。 5 加强会计内部监督和内部控制具有重要的现实意义 综上所述，要充分发挥会计在当今社会经济中的作用，确保会计质量的合法性、真实性和价值性，无论是加强会计的外部执业环境，还是加强会计的内部执业环境，加强会计内部监督和内部控制，都是相辅相衬的，片面地强调任何一方面的建设，都是错误的。从我们的实际工作出发，加强会计内部监督和内部控制，
12、是我们会计人为自身打造的会计内部的执业环境，无论是从建章立制，还是到具体实施，无论是从软件建设，还是从硬件上配备，更多的主动权是在我们从事会计工作的人员手中，只要我们真正尽到了我们最大的努力，会计内部监督和内部控制做到位了，无疑会对我国的经济秩序起到积极的推动作用，最终对保证会计作息质量、改善会计的外部执业环境、维护和促进我们会计职能得以更充分的发挥。 参考文献： 1张翠华.农发行会计内部控制监督框架构建初探J.当代经理人（下旬刊） ，2006， （03）. 2柴艳丽.完善会计内控工作是防范会计风险的有效措施J.山西财经大学学报，2004， （S1）. 3许宏丽.事业单位会计内部控制的现状及其完善对策J.新选择，2006， （07）.
