1、事业单位内控会计制度存在的问题及对策摘要：现在财务内部控制管理的要求越来越高，但是许多事业单位财务管理混乱，会计核算不实，监督不力。因此急需加强事业单位内控会计制度建设。不但可以规范事业单位的会计工作行为，严堵经济漏洞，严防舞弊和腐败的滋生，还可以促进各项工作的顺利开展，提高经济信息的真实性。本文分析了事业单位内部会计控制存在的问题，并提出了加强事业单位内部会计控制建设的建议。 关键词：事业单位；内部会计控制；问题；对策 自 2000 年 7 月 1 日起通过修订实施的中华人民共和国会计法到2001 年 6 月的内部会计控制规范基本规范试运行，对会计内部控制制度的相关内容做出了明确规定。所谓内
2、部控制是指为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，而制定和实施的一些程序和制度。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是衡量现代企业管理的重要标志，是现代企业管理的重要手段。国外安然公司的破产、巴林银行的倒闭，国内巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，中航油新加坡公司的巨额亏损，中行屡现惊天大案，无不与企业内部控制制度失灵有关。 在我国，2001 年 6 月 22 日，财政部发布内部会计控制规范基本规范 （试行）规定：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方
3、法、措施和程序。 事业单位的内部控制制度主要目标为规范会计行为，通过科学的会计工作，并利用会计信息，对事业单位的各项活动进行监督、调控、指导、促进，提高会计资料与会计信息的真实完整性，保护国家财产安全，确保各单位会计工作符合规定，在事业单位内部形成一套内部牵制、权责分明的控制方法、程序与具体措施。会计内控制度应贯穿于事业单位的整个经济活动中，只要单位涉及经济活动与管理，就离不开内控制度的调控。然而，长期以来，内部会计控制制度只在上市公司和我国国有大中型企业相继执行实施，与企业相比， 事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。迄今为止， 还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范， 也很少有事
4、业单位聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。这些问题的存在， 既制约了事业单位的工作效率和效果， 同时也影响了财政“节流”任务的完成和部门预算制度的实施， 迫切需要引起重视和强化事业单位内部控制工作的调查研究， 并在此基础上制定适合事业单位特点和管理模式的内部控制规范框架。 一、目前事业单位内部会计控制中存在的问题 （一） 管理理念不到位，财务管理制度不健全，单位领导与会计人员内控意识淡薄。 内控意识是内控环境中的一项重要内容， 良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。目前，很多事业单位领导对内部控制知之甚少，不
5、理解内部控制的意义，可有可无的思想依然存在。有的单位领导本身就不注重会计工作，认为是转个身就能干的活。所以多数行政事业单位的会计人员只是充当 “付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动， 对单位重要决策的过程和结果均不了解。单位领导“一支笔”审批情况普遍，单位的一些重大经济活动不实行集体决策审议或联签制度。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制， 认为有了部门预算就无所谓内部控制。会计人员的素质偏低，对内控制度甚至闻所未闻，每年的会计人员再教育只是流于形式。这就使得内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。有的单位没有制定内部的财务管理制度， 许多财务事项的运作与管理
6、措施仅是惯例， 而没有相应的成文制度保证， 造成财务管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务管理制度， 但不完整或是陈旧性的，和现行财务制度不配套。印鉴保管上存在漏洞，应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人， 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。 （二）事业单位财务基础工作薄弱，会计核算不规范 1、在日常会计核算中，存在部分会计原始凭证失真的现象，表现为原始票据存在漏填、少填、不填现象，原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符，使用不正规的原始票据，违规编制虚假的自制原始凭证。2、编制记账凭证摘要写得过于简单、会计科目不规范、
7、处理业务不及时，有的单位在开设银行专户时将有关发生的收支业务单独记账，单独保管，未列入单位财务总账管理，形成“账外账” ， “小金库” 。3、一些单位的财务报告只有报表，没有报表附注及财务报告说明，对外报表没有单位负责人签字。4、在核拨专项资金前，缺乏项目可行性论证，使得资金和申请项目脱节。专项资金使用存在随意性，挤占挪用专项资金。5、资产账实不符，资产被随意处置，资产长期被借用、侵占，固定资产出租不规范，收支自行支配搞“账外账”6、有些单位将往来款项变成了自己的“自留地” ，用往来款项掩盖某些经济问题甚至违规违纪问题，公款私用和虚列支出的现象比较严重，极大影响了单位会计信息的质量。同时，由于
8、事业单位对真正的往来款项缺乏管理，经过多年积累，人员更换，大大增加了坏账，呆账的几率，对事业单位国有资产的保值增值造成了潜在的风险。 （三）内部控制方法体系不健全， 业务流程不规范。 业务流程和控制方法体系是内部控制的重要环节， 内控目的的实现与否和其合理、有效与否息息相关。许多事业单位内部财务与会计控制方法体系很不完善， 主要表现在：1.岗位设置不合理，兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照会计法的规定， 关键不相容职务一般包括： 授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但在实际工作中， 由于多种原因，很多
9、事业单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。 2. 流程控制体系很不完善。具体有三种情况： 一是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有的单位做了工程项目， 在只有施工单位收据的情况下就一并支付入账，工程完工之后也迟迟未能转为固定资产； 二是有些经济事项的流程控制过于简单， 仅仅局限在事后审批上， 缺乏事前控制的程序， 很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度；三是流程控制的先后顺序不尽合理。比如，事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序，
10、 执行起来影响财会人员审核把关的效果。 3、预算控制比较薄弱 。预算控制是内部控制的核心环节。首先是预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是许多部门单位预算执行结果是超预算， 但总有办法在部门预算之外解决， 使得部门预算的权威性和约束力受损。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。 4.定期的财产盘点工作没有按制度执行， 时常出现有账无物，有物无账的现象， 且大多数的行政事业单位就没有建立起定期财产盘点制度。二、加强行政事业单
11、位内部会计控制制度建设的对策和建议 （一）增强内部会计控制意识，提高认识。 单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。 会计法和内部会计控制基本规范中明确规定：单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体， 对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性以及内部控制制度的建立和健全及有效实施负主要责任。所以说，事业单位加强领导内控意识并提高认识是相当重要的。一是事业单位应当加大对内控的宣传工作，让内部控制的作用传达到各个职工。二是必须强化对事业单位领导的内部控制理论知识的培训，为他们举办相关的研讨班。让他们明白建立内部控制制度对单位的意义和作用，为事业单位内部控制的建立提供良好的氛围。 （ 二
12、） 做好财务基础工作， 强化会计系统的控制作用 事业单位的会计基础工作不规范严重制约其内部控制制度建立和部门预算的实施效果。因此， 要提升事业单位内部控制水平， 为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进事业单位的会计基础工作， 强化会计系统的控制作用。做好财务工作基础， 一是要全面提升财务人员的综合素质和内控意识，切实加强每年会计人员的继续再教育，提高会计人员的素质，从而保证会计人员的质量。二是加强计算机信息技术的控制。会计电算化以来，事业单位的会计管理人员和操作人员的岗位和分工职责不明确，密码不及时更换会带来财务信息被盗的风险等等，这种现象应当引起高度的重视，事业单位应当根据自身的实际情
13、况，采用现代化的技术手段，加强对电子信息技术的控制。三是建立对事业单位的会计基础工作的全面检查制度， 制定相应的奖惩制度，表彰财务基础工作做得好的单位，惩罚财务基础工作相对比较混乱的单位，督促其完善。 （ 三） 建立健全事业单位内部控制方法体系， 规范单位内部行为 业务流程和控制方法体系是内部控制的重要环节，内控体系的是否合理、是否有效直接关系着控制的目的是否能实现。这就需要制定一套科学合理的制度体系来支持和保证。鉴于事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的状况， 财政部门应当组织有关专家学者， 研究制定体现事业单位特点的，具有可操作性的会计内部控制制度体系。在此基础上还要加强对事业单位内部控
14、制制度实施的监督和考评，改善内部控制环境，不断完善事业单位内部控制体系。 （四） 发挥财政与审计部门作用， 强化监督制度 财政部门是事业单位会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。审计部门是健全内部控制制度的重要保证体系。财政和审计部门要成立相应的组织机构， 加强对事业单位内部控制制度建设的组织与指导， 定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。 总之，事业单位的内部控制建设是一个新的内容。它是衡量一个单位管理的重要标志，是一个单位管理的重要手段。有控则强、失控则弱、无控则乱。所以需要单位领导重视和相关部门人员共同配合支持，统筹兼顾，制定切合自己单位实际的内控制度。
