1、探析中小企业内部控制【摘 要】内部控制制度的建设和执行成为企业生存和发展的关键。本文通过分析中小企业内部控制活动的现状和存在的问题，指出其存在的不足提出了优化内部控制环境，完善内部控制制度，加强内审机构独立性等改善其内部控制的建议。旨在能够使该公司逐渐有效的完善其内部控制，走上高效、优质、稳定的发展道路。 【关键词】内部控制；会计活动；独立性；激励机制 内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施等的总称。其内容包括控
2、制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个相互关联的要素。 一、中小企业内部控制存在的不足 （一）内部会计控制制度相对不健全 内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度，健全的内部会计控制制度能够有效的制约会计人员的行为，保证会计信息的真实和完整。目前，中小企业受制于成本和效益的影响，内部会计控制制度并不够健全，关键环节未能设置相应控制点。 （二）内部会计控制制度未得到有效执行 中小企业虽然建立了一系列有关业务处理的内部会计控制制度，但是监管不力，很多员工有章不循，制度的存也仅仅是为了应付有关部门的检查，缺失了刚性和严肃性，形同虚设，直接造成反映中小企业经济活动会计信息失真严重。具体表
3、现在原始凭证填写不完整和原始凭证不真实，部分会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的不相符。 （三）不相容职务没有相对分离 不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。中小企业职务分离制度上面存在的主要问题有：在货币资金管理岗位中，登记总账和明细账为同一个人；接受顾客订购单和填制销售单为同一个人办理；付款的审核与付款为同一个人。 （四）内部审计职能相对单一 内部审计既审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，同时对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，也对及时有效地为管理层提供有益的建设性意见
4、。中小企业内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，内部审计的职能未充分的发挥。 二、中小企业内部控制不足的原因 （一）管理层相对忽视内部控制作用 在当前企业的管理过程中，受传统小企业经营模式影响，中小企业发展过程中考虑成本和效益平衡，并没有设立健全的内部控制机构，未在关键环节设置一定的控制，仅从检查核对防止本企业经济活动出现错报。此外，内部控制作为公司管理的核心，管理层并没有将这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想灌输到每一个部门和普通员工身上，也没有明确每各部门和员工在内部控制中的责任问题，最终导致内部控制制度缺乏执行主体和
5、责任模糊。 （二）缺乏有效地考核激励机制 内部会计控制制度能有效地发挥作用，就要对内部会计控制制度的执行情况进行定期检查与考核。只有通过对内部会计控制制度的检查和考核，才能够发现在执行中存在的问题，从而第一时间采取措施加以纠正。中小企业缺乏一套科学的人才激励机制，无法激励员工积极主动遵守内部控制规范，导致内部控制未得到有效执行。 （三）会计人员素质参差不齐 受传统民营企业管理模式的影响，中小企业管理层一直以来也考虑注重钱、财、物资等有形资产的管理控制，对人员素质等无形资产的控制相对忽视。从而聘用会计人员素质参差不齐，然而，会计人员素质的高低是企业内部会计控制制度能否有效运行的决定因素，也是保证
6、企业会计信息资料是否真实有效的关键。 三、完善成中小企业内部控制的策略 （一）实现不相容职务分离 企业里某些相互关联的职务如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或增加发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的依据。企业对人员职务分离的界定主要表现在两个方面：第一、在经济业务处理中，经济业务授权和执行职务要分离；经济业务记录与审核职务要分离。 （二）完善货币资金支出的审批制度 货币资金支出审批程序的规范化、制度化，既可以减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体包括：一、支付申请。各职能部门或个人用款时，应向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的
7、用途、金额、预算、支付方式等内容，并应随时附有经济合同或相关证明；二、支付审核。指有关管理部门及职能部门主要负责人对该项开支的合理性提出初步意见；三、支付审批。审批人应当根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对不合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；四、支付复核。财务部复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 （三）建立科学的考核激励机制 针对该中小企业内部会计控制制度执行效力低的问题，需要对各项内部控制活动
8、进行全面的检查和考核。针对考核中发现的不合理现象，要及时采取措施加以纠正，同时应该建立多层次的激励机制，对认真按照内部控制规范进行操作的员工进行奖励，提高公司员工的工作积极性。管理者对公司团体和个人的激励要不仅仅停留在物质层面。管理者应该加强与员工的沟通，缩短彼此心理上的距离，进而增强公司的凝聚力。 （四）建立会计人员定期培训与考核制度 管理层应当对会计人员进行系统的有计划的培训，加强其对会计法 、 会计工作基础规范 、 会计企业准则 、 内部控制规范等专业知识的学习；同时，对内部控制执行效果要实行定期考核制度，以更好地服务于本企业。 （五）设立科学的内部审计机构 调整理顺内部审计机构的隶属关
9、系，合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计机构独立性是完善中小企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。 四、结论 内部控制是管理层和其他相关人员实施的管理过程，对于保证财务报告的可靠性，提高企业的经营效果与效率，实现企业的整体目标，促进加强企业管理着非常重要的作用。作为一中小企业内部控制同样存在着内部控制环境差、会计控制制度不完善等一系列问题。在以后的经营过程中，企业领导层应该针对公司的具体情况，采取科学合理的方式方法，不断健全和完善公司的内部控制体系，以便有效的规避管理过程中的存在的风险，保证中小持续、稳定、健康地发展。 参考文献： 1白美婷.ERP 环境下内部控制评价J.生产力研究，2009（11） 2范妮娜.公司治理结构对内部控制有效性影响的研究D.云南：云南财经大学，2011 3李方舒.中小企业内部控制的探讨J.中国商贸，2012（9）. 4胡军燕.内部控制与审计监督的相互关系研究D.云南：云南财经大学，2012. 5孙慧捷.浅议企业内部会计控制研究J.价值工程，2010（3）. 6宋世坤.企业会计内部控制中存在的不足及改进策略J.当代经济，2010（16）. 作者简介：成焕玲（1967） ，毕业于西北工业大学人文经法学院系统工程专业社会经济系统工程方向，硕士，现任教于西安外事学院财会系。
