1、我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征摘要：目前，我国会计准则中对于公允价值的运用主要体现在投资性房地产、交易性金融资产和金融负债以及企业债务重组和企业合并中，会计准则中运用价值一方面可以合理反应企业的财务状况，为决策者提供预期经济价值，另一方面也是未来我国企业经济活动发展的需要。 关键词：新会计准则；公允价值；运用意义；特征 中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号： 一 公允价值的含义 公允价值分为广义和狭义两种，广义来讲，公允价值是指各种条件下的合理价值，也就是说是对各种条件下的合理价值的概括，广泛应用于与估值相关的各个行业或专业。狭义来讲，公允价值是指在特定的行业或专业中在
2、某种条件制约下的合理价值，是一个专业术语，会计准则中的公允价值即为狭义的公允价值。在我国企业会计准则中，公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量” 。因此，公允价值亦称为公平价值或公允市价，是一项资产或负债在现行交易中在自愿双方之间，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。 二 公允价值运用的意义 公允价值作为一种新的计量模式，比较符合经济发展环境和企业的交易行为，因此，会计准则中使用公允价值有重要意义。 2.1、公允价值的运用是我国会计国际趋同迈出的实质性的一步 第一，公允价值的运用满足了会计目标的要
3、求，能够合理反应企业的财务状况。会计报告的作用是要向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息，由于市场竞争越来越激烈，资产、负债、成本、费用的价值变化较大，传统的成本计量方式只是简单的反应资产、负债、成本、费用的历史价值，与现时价值有一定的差距。公允计量模式通过引入现金流评估方式，不仅能够真实的反应其现时价值，而且能够反映企业的偿债能力、经营成果的变动信息，为报告使用者提供更有价值的信息。 2.2、公允价值的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志 市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市
4、场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。在经济转型初期，由于国有经济在我国经济中占主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要的会计目标。会计目标长期被定义为首先满足宏观经济管理的需要，其他则被看作是次要的。然而，随着多元筹资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展，使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何，在可靠性的基础上，努力提高相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性
5、的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。我国敢于将公允价值计量属性正式纳入对具体准则具有统驭力的基本准则中，不仅反映出我国会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同，而且也足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。因为公允价值运用的条件是存在活跃市场，如果不存在这样的市场，也就无法运用公允价值这一计量属性。在一个缺乏活跃市场或者说价格扭曲的经济环境里是不敢、也不可能运用公允价值的。因此，引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。 2.3、公允价值的运用是发挥会计准则在资本市
6、场中基础设施作用的必然要求 公允价值是公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，因此，公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。 三 公允价值运用的特征分析 3.1、方向明确：充分体现与国际会计准则的趋同 尽管国际会计准
7、则理事会并没有在其编制财务报表的框架中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。这些准则几乎都将公允价值定义为：在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，即：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如此相似的定义，说明我国会计准则运用公允价值与国际会计准则方向性的相同。另外，从引入公允价值的会计准则项目看，趋同的方向也甚为明显。无论从公允价值的定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。正
8、是公允价值运用方向的一致性，才保证了会计计量属性的相似性，进而实现了我国会计准则与国际会计准则的基本趋同。所以，新会计准则中公允价值的运用，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，具有划时代的意义。 3.2、涉及面广：公允价值引入基本准则和大部分具体准则 公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。这是因为公允价值并非皆是利，运用不当则会弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的
9、经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择，即最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。 3.3、谨慎运用：非主导性和较为苛刻的限制条件 尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。 （1）公允价值的非主导性。我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本” 。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。 （2）条件要求较为苛刻。我国新
10、会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。例如， 企业会计准则第 3 号投资性房地产明确规定：运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。不难看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度。 3.4、保持特色：不简单地追求完全相同 由前面的分析可见，我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，体现了与国际会计准则趋同的大方向。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全地照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际
11、会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。这也符合我国会计准则制定者多次申明的观点：趋同不是等同。我国新会计准则在运用公允价值时除了程度上保持了应有的谨慎之外，在操作层面的具体操作方法上也保持了自己的特色。 四 总结 无论从公允价值的定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。正是公允价值运用方向的一致性，才保证了会计计量属性的相似性，进而实现了我国会计准则与国际会计准则的基本趋同。在某种程度上可以将会计看作是计量的科学，所以，新会计准则中公允价
12、值的运用，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，具有划时代的意义。事实上，近年来国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟，一套较为严密、可行的公允价值计量体系已初步形成，这些经验和做法可为我所用，从而大大降低我国运用公允价值的风险。 主要参考文献 【1】 陈美华.公允价值概念剖析J.会计之友.2004,10：41-42 【2】加威廉姆 R.司可脱著.财务会计理论M.陈汉文等译.北京：机械工业出版社.2000:4,33-38 【3】杨如彦,邹民生,孟辉.中国金融产品创新报告N.上海证券报.2006-02-24 【4】陈玉荣.浅析公允价值在我国应用的现状及前景J.事业财会.2003,4：66-68 【5】财政部. 2006.企业会计准则。北京：经济科学出版社
