1、政府审计处理执行效率的 DEA 评价研究【摘要】 我国的政府审计体系中包括了四类审计主体，即审计署机关、特派员办事处、派出审计局和地方审计机关。在审计处理的实际执行过程中，由于种种原因，无论是哪一类审计主体，其审计处理金额和事项都很难全部得到有效执行。本文采用数据包络分析（DEA）模型，运用 2007 年四类审计机关审计处理执行的统计数据，分析和比较了四类政府审计机关的审计处理执行效率，结果发现四类审计机关主体的审计处理执行效率没有显著的差别。 【关键词】 数据包络分析模型 审计处理 执行效率 一、引言 “审计处理难”是我国政府审计界的一个普遍共识，有统计表明我国各级政府审计的总体审计处理执行
2、率平均不足 70%。实际上，审计处理的执行效率是衡量审计在经济社会生活中发挥免疫系统功能大小的重要依据。由于现实审计工作中，审计机关处理难、落实审计决定难的问题普遍存在，近年来不少政府审计的理论研究和实务工作者开始了对审计处理的理论和实务研究，包括对审计处理方法、审计处理执行难、审计处理执行方法等问题的研究。但现有的研究中，对审计处理执行效果和效率的研究文献并不多见，从定量角度直接评价政府审计机关的对审计处理执行效率的研究则更少。而实际上，审计处理决定的执行是审计实施的最后一环，也是最关键一环，它关系到审计发挥经济社会免疫系统功能的成败。如果能够科学、准确地评价政府审计处理的执行效率，以有针对
3、性地改进审计处理的执行效果，则将有利于各级审计机关改进审计工作成效，更好地发挥免疫系统功能。 在众多的定量评价方法中，数据包络分析方法（DEA）是以“相对效率”为基础的一种效率评价方法，该方法主要运用于对若干同类型的具有多输入和多输出的决策单元进行相对效率与效益评价。从财政性资金管理角度来看，政府审计机关的审计处理分为上交财政、减少财政拨款、归还原渠道资金、调账处理。在审计处理执行的实际过程中，从处理金额数量的角度，其处理决定分为应上交财政金额、应减少财政拨款金额、应归还原渠道金额、应调账处理金额；其执行结果分为已上交财政金额、已减少财政拨款金额、已归还原渠道资金金额、已调账处理金额。审计处理
4、和执行的这两类金额指标可以视为审计处理过程中的输入和输出指标，因此审计处理的执行效率需要通过输入和输出两类指标的比较分析得到，而 DEA 方法正是一种与之契合的科学评价方法。 二、DEA 模型的评价原理 DEA 模型，即数据包络分析模型。它是以相对效率概念为基础，根据多指标投入和多指标产出对相同类型中的一位（部门或组织）进行相对有效性或效益评价的一种方法。DEA 方法只需区分投入与产出，可以不对指标进行无量纲化处理。DEA 评价模型有几个，不同的评价模型对决策单元即 DMU 评价的角度不同，最常用的是 C2R 模型。其原理如下。 假设有 n 个 DMU，每个 DMU 都有 m 种投入和 s 种
5、产出，其中 xij 表示第 j 个 DMU 的第 i 种投入总量（即输入量，可以看成是输出值的倒数） ，yij 表示第 j 个 DMU 的第 i 种产出总量（即输出值） ，则各 DMU 的投入与产出可用向量表示为： 判断定理：DMUj0 为 DEA 有效的充分必要条件是上述规划问题的最优值？兹？鄢=1，并且它的每个最优解？姿？鄢，S？鄢-，S？鄢+，？兹？鄢=1 都有 S？鄢-=0，S？鄢+=0。 依据以上方法，可以将参与评价的对象分为 DEA 有效和非 DEA 有效两类，DEA 有效的对象优于非 DEA 有效的对象。 三、基于 DEA 模型的政府审计处理执行效率评价方法 根据 DEA 评价原
6、理，每一个评价对象即为一个评价单元（DMU） 。确定评价对象后，还要设计评价指标体系，包括若干输入指标和输出指标。政府审计处理执行效率评价研究的对象是各类审计机关，包括审计署机关、特派办、派出局、地方审计机关。审计处理执行效率的输入和输出评价指标则是分别反映审计处理决定和审计处理执行的评价指标，根据前文分析，其政府审计处理执行效率的输入和输出系统如图 1 所示。采用图 1 中政府审计处理执行效率的输入指标和输出指标数据，即可运用DEA 模型进行效率评价和比较。 四、政府审计处理执行效率的 DEA 模型评价的算例 本算例的数据来自 2009 年国家审计署公布的审计情况统计结果表，采用审计署机关、
7、特派员办事处、派出审计局和地方审计机关审计处理的相关汇总统计数据。全部统计数据均源自审计署官方网站的“统计数据”栏目，且该网址没有公布 2009 年以后的同类统计数据。根据 DEA 模型原理，算例中政府审计处理执行效率的输入指标和输出指标值如表 1所示。 将表 1 中的输入和输出指标数据代入 DEA 模型中的线性规划（P） ，并运用 EXCEL2003 中的规划求解模块求解，运行结果如表 2 所示。 由表 2 可知，审计处理执行效率的 DEA 模型中求得四类审计主体的最优值？兹？鄢均为 1，且 S？鄢-和 S？鄢+均为 0。根据 DEA 模型的评价原理，四类评价对象（DMU）均为 DEA 有效
8、，由此可知，审计署机关、特派办、派出局、地方审计机关的审计处理执行效率基本处于同一水平，并无明显差异。 五、结论 政府审计项目的审计处理的执行从财政性资金管理角度分为上交财政执行、减少财政拨款执行、归还原渠道资金执行、调账处理执行。我国的政府审计体系中包括了四类审计主体，即审计署机关、特派员办事处、派出审计局和地方审计机关。本文通过建立 DEA 模型来比较和评价这四类审计机构主体的审计处理执行效率。运算结果表明 2009 年审计署机关、特派办、派出局、地方审计机关的审计处理执行效率均为 DEA 有效，这说明四类审计机关在审计处理执行效率方面没有明显的优劣之分，都需要进一步改进和完善，这就需要进一步健全和完善我国的审计体制，强化政府审计的独立性。 【参考文献】 1 宋夏云：中国国家审计独立性的损害因素及控制机制研究J.审计研究，2007（1）. 2 郑石桥、许莉：政府干预对审计处理执行效率影响研究J.江西财经大学学报，2011（1）. 3 叶义成、柯丽华：系统综合评价技术及其应用M.北京：冶金工业出版社，2006. 4 段永瑞：数据包络分析：理论和应用M.上海：上海科学普及出版社，2006. （责任编辑：刘冰冰）
