1、中国上市公司审计收费现状及改进【摘 要】与审计制度发展较为完善和成熟的国家相比，我国的审计市场起步较晚，并且存在许多问题，特别是在审计收费方面，本文针对我国审计收费存在的问题进行了探讨，分析了导致审计收费现状的原因，目的在于探究更加合理有效的审计收费方案，规范我国的审计收费行为。 【关键词】审计收费；存在问题；改进措施 一、我国审计收费的现状 （一）审计收费缺乏公认的审计收费标准 在许多西方国家，注册会计师制度发展相对成熟，他们将注册会计师花费的审计时间作为公认的审计收费标准。2001 年 1 月 27 号，国家财政部、发改委联合发布了我国第一个针对注册会计师行业服务收费的规范文件会计师事务所
2、服务收费管理办法 。该文件规定对政府指导价的具体项目、基准价以及浮动幅度作出了相应规定，各地的审计收费标准由个各地方主管部门制定。虽然文件对审计收费起到规范作用，但是审计收费的标准仍然按照审计单位资产总额来计算，没有考虑到注册会计师可能存在的审计风险，并且也没有完全强制的执行收费办法。总之在具体的收费标准上，会计师事务所有较大的随意性。审计收费的混乱现状在一定程度上导致了会计师事务所之间的恶性竞争。 （二）审计收费披露不规范 从现实状况来看，虽然我国证监会具体规定了上市公司披露支付给会计师事务所报酬的内容和形式，但是数据之间的可比性不强，信息披露质量不理想。证监会要求上市公司应先披露会计师事务
3、所报酬的决策程序以及审计委员会或者类似机构对这一决策程序的相应意见，再披露支付给会计师事务所的报酬。多数上市公司在年报中披露审计费用很不规范，只有少数上市公司按照证监会的要求去做。有些公司甚至在年报中拒绝披露审计费用的信息，被迫之下发表年报补充公告。 （三）审计收费总体偏低，会计师事务所之间存在着严重的低价竞争 我国注册会计师行业特点、会计师事务所提供审计服务的特殊性以及目前为止我国没有公认的审计收费的标准，这些因素都为审计市场低价竞争做了铺垫。一些会计师事务所任然沿用不适合我过经济发展的收费标准，这也是审计收费难以提高的客观原因之一。近两年在财政部的指引下，一些大中型会计师事务所强强联合，这
4、使得会计师事务所低价竞争的现象得以改善，中小型会计师事务所之间的低价竞争现象让然十分严重，甚至出现支付佣金等潜规则。会计师事务所通常会以牺牲自身利益为代价来达到“低价揽客”的目的。当成本不能由获利弥补的时候，注册会计师就会冒着审计风险来缩小审计范围和减少审计程序，这样的做法不仅会对审计质量造成不利的影响，而且不利于整个行业的发展。 二、我国审计收费现状的原因分析 （一）审计委托模式存在缺陷 在我国一些上市公司出现了自己出钱审自己的怪现象，审计委托者和被审计者合二为一，审计委托关系被扭曲为注册会计师接受经营者支付的审计报酬，并且接受经营者的委托对经营者进行审计。这就为审计师与被审计单位讨价还价创
5、造机会。目前，我国正处于客户占主导地位的买方市场，这就使得会计师事务所在价格上做出妥协来达到维持与现有客户群体的合作关系和拓展新客户群体的目的。从而导致了会计师事务所审计收费普遍偏低的现状。客户愿意出高价购买事务所出具的另其满意的审计报告。注册会计师迫于审计市场的竞争压力，心甘情愿冒审计风险。 （二）审计市场缺乏有效的需求 目前，中国证券市场上多为投机型投资者，对审计报告的质量要求不高。需要高质量审计报告的投资者往往过度分散，缺乏大的机构投资者，不能对上市公司形成强有力的制约机制，最终需求者的需求不能达到满足，从而使审计市场缺乏有效需求。根据市场规定，当供给大于需求时，审计服务的均衡价格必然下
6、降。 （三）注册会计师执业环境恶化 在多种不同成分和类型的经济组织并存，企业经营规模扩大，社会经济发展的同时，市场经济秩序喜忧参半，失信和欺诈现象时有发生，导致社会信用程度不高。可以从如下两个方面进行分析：第一，社会信用程度不高。首先，上市公司普遍存在会计信息失真的情况。其次，政府部门的某些领导通过与上市公司串通，帮助上市公司粉饰经营业绩，怂恿其作假行为，来达到争上市，争业绩的目的。第二，公司治理结构不合理。我国的公司治理结构不够完善，很多公司的总经理本身就是董事长，股东大会形同虚设，上市公司的股东大会，董事长不能真正的控制公司的经营管理层。在内部人控制现象的普遍存的情况下，经营管理者掌握着聘
7、任事务所的真正权利，决定着审计机构的聘用和收费等事项，完全变成了事务所的“衣食父母” 。这就使注册会计师职业环境恶化，不能客观公允的出具审计报告。 （四）法制不健全，对违规会计事务所处罚较轻 我国已经出台了刑法 、 注册会计师法等多部法律法规，对注册会计师以及会计师事务所的违法违规行为做出了相关规定。根据规定，注册会计师违规可能承担行政责任，民事责任和刑事责任。实际情况确是相关部门对违法违规的注册会计师以及跨及时事务所的处罚力度较轻，注册会计师民事赔偿责任形同虚设。即便会出现审计失败，事务所也没有经济赔偿的压力。在我国法律法规不完善的情况下，注册会计师的审计风险降低，使得注册会计师在审计过程中
8、，不收集必要地证据，不执行必要地程序，降低审计收费，抢占市场份额。 三、解决审计收费问题的基本对策 （）完善审计市场，有效开展宏观调控 市场经济的重要制度安排之一是注册会计师审计。建立以市场为导向的审计收费制度会使审计市场更加完善，即根据审计的供给方和需求方根据双方要求，共同协商确定审计价格。所以，完善审计市场的根本途径是培育有效的审计需求，改善市场供给。 我国采取政府监督与行业自律相互结合的管理模式具有积极地意义。但是还需要疏通管理中的具体环节和方式，以求达到最佳的管理效果。不但要解决效率低下问题，提高政府监管效率，而且要强化注册会计师协会的作用。将协会和政府部门的权利进行划分，减少权限不清
9、的现象。行政部门要赋予协会实际权利，避免不必要的干预，提高管理的整体效率。 （二）制定科学的审计收费标准，进一步完善审计收费制度 两个规模相同的上市公司处理问题的方式不同，使得对审计质量的要求和涉及的审计费用都不相同。因此上市公司审计收费要遵循市场化要求而不应该规定统一的标准。国外事务所审计业务开展之前，先根据上市公司的财务状况和经营状况等，预计出审计所需要的时间，必须的程序以及不同级别人员的配备需要，再根据不同级别审计人员的收费标准和审计失败产生的机会成本来决定最终应支付的审计费用金额。国内事务所可以借鉴国外事物所的收费经验，确保较高的审计质量。当审计收费提高后，使得违规成本逐渐增加，注册会
10、计师的经济实力和承担民事责任的能力逐步增强，提高注册会计师的职业质量。 （三）进一步规范审计收费信息的披露制度 信息披露可以完善市场机制的运转，也有助于信息使用者对市场的理解，在我国很有必要完善信息披露制度。可以从如下几点行改进：对支付给会计师事务所审计费用进行披露时，应当逐项说明审计费用、评估费用以及咨询费用各自的金额；披露审计单位与其子公司是否聘任同一家会计师事务所，母子公司支付给会计师事务所的报酬也应明列等等。通过完善审计收费信息的披露制度，可以使信息使用者获得更加真实的信息，进而是投资者做出的投资判断更加准确，政府部门做出监督指导更加有效，促使我过资本市场更加健康、成熟、有效的发展。
11、（四）树立会计师事务所品牌意识 规模大、质量高、信誉好的会计师事务所是审计行业的发展趋势，我国审计市场上暴露出的问题较多，这使得会计信息使用者与注册会计师、会计师事务所之间产生信任危机，这对审计质量的提高产生不利影响，同时也会削弱我过会计师事务所在国际审计市场的竞争力，所以当前审计市场上亟待解决的问题是大力发展规模大、质量高、信誉好的会计师事务所。将诚信制度在审计全行业大力推广，树立会计师事务所品牌意识，实行根据事务所的等级定价的制度，进行长期、系统、全面的诚信建设工程，使得信息使用者的对会计行业的信任慢慢恢复，进而加强我国会计行业在国际会计行业中的竞争力。 参考文献： 1Simunic D.
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