1、各位纳税人：,大家好！,新企业所得税年度纳税申报表填报说明,永州市地税局直属局杨勇2015年2月,主要内容一、新企业所得税年度纳税申报表体系简介二、具体讲解各张申报表的填报,新企业所得税年度纳税申报表体系简介,修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。,索引表,封面的填报注意事项,一.“税款所属期间”（与老申报表有所不同）：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业
2、等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报:实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,封面的填报注意事项,2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。4.“填报日期”：填报纳税人申报当日日期。5.纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。,企业基础信息表（A000000）,企业基础信息表（A000000）,一、企业基础信息表的填报注意事项.正常申报：申报
3、期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；2.更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；3.补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。,企业基础信息表（A000000）,.注册资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本;注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。“102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额（单位：万元）。该行填写的是注册资本非实收资本。,企业基础信息表（A000000）,.从业人数“104从业人
4、数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 (财税200969),企业基础信息表（A000000）,.资产总额“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数.财税200969,主表（10000
5、0）,本表为年度纳税申报表主表，企业应该根据企业所得税法及其实施条例（简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,第一部分 利润总额计算第二部分 应纳税所得额计算第三部分 应纳税额计算第四部分 附列资料,企业所得税纳税申报表主表结构,第一部分 利润总额计算-7张附表,第二部分 应纳税所得额计算-附表,第三部分 应纳税额计算-4张附表,第四部分 附列
6、资料,主表（100000）,一、主表填报注意事项1、第14行的“减：境外所得（A108010）”只减计入利润总额的境外税后所得金额。2、第15、16行“加、减纳税调整增加（减少）额（A105000）”主要调整税收与会计处理之间的差异。3、第17行“减：免税、减计收入及加计扣除（A107010）”是税基计算过程的优惠，即是通过减少收入或增加成本费用，来减少应纳税所得额。4、第18行“加：境外应税所得抵减境内亏损（A108000）”只能抵减当年的境内亏损。,主表（100000）,5、第20行和第21行的“所得减免（A107020）”和“抵扣应纳税所得额（A107030）”是税基计算结果的优惠；第2
7、1行的抵扣应纳税所得额的优惠目前只有创业投资企业填报。6、第25行“六、应纳所得税额”是境内所得享受税基优惠后的应纳税额。7、第26行“减免所得税额（A107040）”主要是税率方面的优惠；8、第27行“抵免所得税额（A107050）”是税额方面的优惠，目有只有专用设备上的优惠。,主表（100000）,9、第28行“七、应纳税额”是境内所得享受所有优惠后的应纳税额。10、第31行“八、实际应纳所得税额”是境内境外所得享受所有优惠后的应纳税额。11、附列资料中的：“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”和“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 除因失误计算错误外，还有两个原因：,主表（100000）
8、,（1）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（2011年25号）第六条第二款 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。(2)国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年15号）第六点 关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企
9、业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。,收入支出费用明细表（A101-A104）,一、一般企业收入明细表（A101010）和一般企业成本支出明细表（A102010）按会计处理填写。二、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）1、第1行“事业单位收入”填报纳税人取得的所有收入金额（包括不征税收入和免税收入）。2、第2+3+4+5+6行或11+12+13+14+15行=主表的第1行营业收入,收入支出费用明细表（A101-A104）,3、第9行的“其他”或第17行的“其他收入”=主表第11行的营
10、业外收入4、第19+20+21+22行或25+26+27行=主表第2行营业成本三、期间费用明细表（A104000）如有对外支付的必须填报，分析性质如为非居民企业的要预提企业所得税10%，如为个人的要征个人所得税。,纳税调整项目明细表（A105000）,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。,1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成
11、本调整确认收益”,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。,权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入() 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确
12、认的初始投资成本。（无差异）取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价已经宣告但未发放的现金股利（或已到付息期但未收到的利息）,2. “交易性金融资产初始投资调整”,税,Add Youritle,会,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负
13、债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）应收股利或利息 贷 ：银行存款等,3. “公允价值变动净损益”,税,Add Youritle,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（差异，调整） 公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期
14、损益的金融资产、投资性房地产,4.不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用,税,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。,5. “销售折扣、折让和退回”,税,商业折扣,国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销
15、售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除，基本无差异,税,销售折让和退回,国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发
16、生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整,6. “业务招待费支出”,税,企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理
17、解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定,条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。,7. “利息支出”,税,企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，
18、应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整,利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率,条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,8. 罚金、罚款和被没收的财物，税收滞纳金、加收利息，赞助支出，与取得收入无关的其他支出,税,增加了“加收利息” 调整项目,企业所得税法第10条 计算应纳税所得额时
19、，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,9. 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用,企业会计准则：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应
20、收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。,举例说明：例：2014年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元。该产品的生产成本为500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次性支付货款，则只需付800万元。该年的实际利率为8%（不考虑相关税费2014年发出商品：1、借：长期应收款1000 贷：主营业务收入800 未实现融资收益2002、借：主营业务成本500贷：库存商品500 20
21、14年年末：1、借：银行存款200 贷：长期应收款2002、借：未实现融资收益8008%=64 贷：财务费用64,10. “佣金和手续费支出”、,税,税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接,财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其
22、雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,11、跨期扣除项目,填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列
23、第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。,12.资产减值准备金,税,条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。,新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关
24、规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。,A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,1.视同销售范围确定,税,条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相
25、关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,1.视同销售注意事项,1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑
26、：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。 所有权转移,2.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,税,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”,2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产
27、品,基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。,符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报,计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。,2.房地产开发企业特定业务注意事项,关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,适用于会
28、计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表 （时间性差异）,A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,税,1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期
29、确认收入的实现。 5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,租金收入,税,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期
30、内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,例1：2014年1月A公司将一栋楼出租给B公司使用，租赁期10年，每月租金1万元，合同约定提前一次性支付所有租金，共计120万元。会计按照权责发生制原则，做账：一次性收到租金：借：银行存款120万贷：预收账款120万借：其他业务支出贷：应交税费-应交营业税1205%=6 -应交城建税67%借：预收账款1贷：其他业务收入1如果A公司2014年账面亏损100万元，那它选择执行收付实现制有利。,例2：某公司2014年1月一次性提前收取未来3年商标使用费，一共300万元，会计核算按照3年分期确认会计收入，介税法要法度提前
31、征税，开成时间性差异和递延所得税资产。假设不考虑其他税费。则：（一）2014年A公司填表如下：1、借：银行存款300 2、借：预收账款100 贷：预收账款300 贷：其他业务收入100,分期收款方式销售货物,税,合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用,分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。,例：2014年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元。该产品的生产成本为500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次性支付货款，则只
32、需付800万元。该年的实际利率为8%（不考虑相关税费）2014年发出商品：1、借：长期应收款1000 贷：主营业务收入800 未实现融资收益2002、借：主营业务成本500 贷：库存商品500,2014年年末：1、借：银行存款200 贷：长期应收款2002、借：未实现融资收益8008%=64 贷：财务费用64（二）2015年末会计处理：借：银行存款200贷：长期应收款200如该年的实际利率为7%，则：借：未实现融资收益8007%=56贷：财务费用56,与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关
33、费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整）发生支出时： 借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除） 贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（有差异）,政府补助收入,例：某工业园接受一项政府补助90万元，补偿其网站的招商宣传支出。2014年8月收到款项，但网站的正式运营发生在2015年9月，则相磁的会计处理如下：2014年8月：借：银行存款90贷：递延
34、收益902015年9月1、借：管理费用90贷：银行存款2、借：递延收益90 贷：营业外收入90 企业会计贯彻权责发生制原则和配比原则，但税法要求贯彻收付实现制原则，应当在实际收到政补助的2014年度作纳税调整增加，未来在2015年度作纳税调整减少，开成时间性差异和递延所得税资产。,适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,A105030 投资收益,以长期股权为例持有期间,税,条例71条 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。条例17条 股息红利等权益性投资收益，指企
35、业因权益性投资从被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,权益法核算： 1取得长期股权投资时（1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 （支出额） 贷：银行存款等 （2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本 贷： 营业外收入（差额）（有差异，调整主表调整） 2. 被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。） 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（差异，税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向
36、调整。 3决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（差异，税收确认收入）,以长期股权为例持有期间,税,条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,以长期股权为例处置,例：A公司对B公司股票投资，占B公司股权的40%，采用权益法核算。若B公司2014年实现净利润120万元，2015年3月20日宣告发放现金股利80万元。则A公司会计处理如下：2014年：借：长期股权投资-损益调整12040%=48贷：投资收益482015
37、年3月20日：借：应收股利8040%=32贷：长期股权投资-损益调整32,例：2013年A公司对B公司进行股票投资100万元，占B公司股权的40%，采用权益法核算。若B公司2014年实现净利润120万元，2015年3月20日宣告发放现金股利80万元。2016年5月10日A公司以150万元处置该股权投资。会计账面：长期股权投资-成本100万 长期股权投资-损益调整48-32=16万2016年5月10日作账：借：银行存款150贷：长期股权投资-成本100 -损益调整16 投资收益 34,适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一
38、企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整,A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,税,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的
39、资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,注意事项： 第4列“计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性
40、资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。纳税调减（105000表第9行） 第11列“费用化支出金额”： 填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额。纳税调增（105000表第25行）用支出金额和费用化支出金额两列进行展现，支出金额（含资本化支出）用于计算资金的结余情况，费用化支出金额用于纳税调整。 第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调增（105000表第9行） （
41、注意：政策规定5年（60个月）内未。，所以在表格设计时均放开予以填列，但第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2014年度，则第1行前5年度2009年，按最迟取得时间2009.12.31算，已满5年（60个月）。,例：2014年，A公司接受一项政府补贴180万元，要求用于治理自身产生的工业污染。为此公司2014年12月购置了专用设备，入账价值150万元，预计使用3年，假定步考虑残值和进项税额，如果符合专项财政资金，并且申请为不征税收入。2018年用此笔补贴用于治理污染，花费20万元。则怎样进行会计处理？并填报告014年，2018年和2019年的专项用途财政性
42、资金纳税调整明细表,适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,A105050 职工薪酬纳税调整明细表,工资薪金支出,税,会,条例34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函20093号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。,计提时：（差异，税收，实际发放）借：生产成本 (生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用） 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬发放时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益
43、结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。,其他调整项目： 职工福利费支出、职工教育经费支出（特殊，结转扣除）、公会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险（全体员工 5%）、其他职工薪酬（如辞退福利等） 差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费）,职工教育经费,税,限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业） 在表格设计时，分两行
44、处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。,例：A公司2014-2015年度每年支付职工的合理工资薪金均为100万元，实际发生的职工教育经费支出为7万、2万元。以前年度无结转待扣除余额。年度工资总额扣除限额实际发生额2014100 2.5 72015100 2.5 2,本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广
45、告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）,A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,税,条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销
46、售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,例：2014年，世纪公司共取得销售收入3000万元，发生符合条件的广告费用500万元。2015年取得销售收入4000万元，发生符合条件的广告费用300万元。,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,
