1、1对烟草企业全面预算管理中推行标准成本的思考摘 要：全面预算管理是烟草企业现阶段提出的一项新课题，它对推进企业基础管理上水平具有重要的意义。以现阶段烟草企业实行全面预算管理存在的问题为切入点，试图在全面预算管理中引进标准成本管理方法，进一步加强全面预算管理的编制，提升全面预算管理的管控能力。标准成本体系的建立是一项系统工程，应遵循“科学性” 、 “动态调整” 、 “精细化”三个原则。 关键词：烟草企业；全面预算管理；标准成本 中图分类号：F275.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）29-0213-02 一、现阶段烟草企业全面预算管理存在的问题 全面预算管理是指围绕行业
2、发展战略和企业年度经营管理目标，对各类经营管理活动及其资源配置进行合理预测、控制和监督。它是一种先进的现代化管理工具，对推动烟草企业基础管理上水平具有重要的战略意义。但由于烟草企业开展全面预算管理的时间不长、经验不足，其在执行过程中存在一定的问题。 （一）预算意识问题 预算管理缺乏主动性和积极性，全员意识和责任意识有待于进一步增强。业务部门、归口部门负责预算编制和控制，财务部门负责监督管理的全面预算管理体系尚未真正确立。 2（二）预算编制问题 项目预算缺乏科学的论证，在资本性支出的项目预算编制中存在预算项目不全、预算分期不够科学、资金测算不够合理的现象，导致预算编制的粗糙、简单，预算执行率低。
3、 （三）预算分析问题 预算分析的质量不高，大多仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。 （四）预算调整问题 预算调整缺乏严肃性，未能认真履行预算调整的报批（报备）程序，预算执行的管控力度严重不足，直接影响了预算工作的严肃性和效果。 二、标准成本管理的作用 近年来，随着全面预算管理在烟草企业的推行，尤其是 2009 年底，中国烟草总公司制定了烟草行业全面预算管理办法 、 工业企业全面预算管理规程（暂行） 、 商业企业全面预算管理规程（暂行） ，进一步规范指导烟草行业全面预算管理。目前，烟草企业预算控制制度已在逐步形成，而在全面预算的基础上引进标准成本管理
4、，不但可以弥补全面预算管理中的不足之处，而且还可以有效地发挥作用。 （一）增进全员参与意识 标准成本管理在明确成本中心的责任时，将成本标准、成本指标层层分解到个人，所以每个职工都应负有成本责任，形成激励和约束机制，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩，有利于增强全员参与意识和责任意识。 3（二）控制成本 标准成本在事前对各种可控业务事项规定了标准数量界限，通过随时将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，可及时揭示和分析实际与标准的差异，迅速制订改进措施，以达到降低成本的目的，起到成本的事中控制作用，并可指出未来成本管理工作和降低成本的途径，实现成本的持续改善。 （三）分析原因 通过揭示标准成本差异，并对
5、差异进行分析，确定差异产生的原因。这样就打破吃大锅饭的现象，各成本中心之间管理水平的高低通过标准成本差异就可以体现出来，便于分析查找问题产生的原因。 （四）改善全面预算的执行效果 运用标准成本进行预算的编制和分解，能使各项预算指标更加符合生产经营实际，消除预算执行过程中的人为不利因素，进一步提高预算完成的准确性。由于标准成本具有前瞻性，对各业务部门的预算执行具有一定程度上的考核压力，有助于预算管理目标的完成。 三、推行标准成本管理应关注的问题 （一）在全面预算管理体系下对标准成本定额的确定 标准成本体系的建立是一项系统工程，在制定有关定额指标时需要遵循一定的原则。 1.科学性原则。企业全面预算
6、编制所选用的标准成本定额模型要确保指标计算的科学性、合理性，应统一各项标准成本定额指标的测算方式和形成过程，测算数据需要依据多种方法反复测算。如对大部分经常4性成本费用支出项目，应按照成本的性质，用历史成本测算、写实测算、参照同行业先进水平相结合的方法进行测算。 2.动态调整原则。动态调整，是保持成本定额先进性的基本条件。动态是相对固定而言。试想，固定的、一成不变的标准，与不断变化的环境显然不相协调。定额指标在设计时应具有一定的灵活性，应能够根据市场形势、经营目标、政策性因素及不可抗力因素对预算进行相应的调整，尽量保证成本定额指标具备一定的实用性及可操作性。根据环境的变化适时调整定额标准，是确
7、保成本标准适用的基本条件。 3.精细化原则。基础数据的采集和定额指标的制定，都应充分体现精细化管理的要求，结合浙烟精实文化，强化对预算编制的过程管理。如对于不同环境下的基础成本数据指标的采集，需要进行仔细分析和甄别，尤其是对于采集的历史数据，一定要根据剔除各种非客观环境及非客观因素后的数据进行分析，对于标准成本定额指标的设计，应尽量按照每种类型的经济业务进行成本性态分析，确定标准成本指标的内容。 （二）在执行标准成本定额指标时应关注的问题 1.思想上是否重视。标准成本管理强调全员参与原则，企业的任何活动都会发生成本，任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或有权干预这些活动的人来控制。因此，
8、每个职工都应负有成本责任，标准成本管理是全体职工的共同任务。根据“经济人”假设，出于自身利益的考虑，在企业中推行标准成本管理，这肯定不是一件令人欢迎的事情，因此，必须由最高当局来推动。 2.制度约束是否有效。标准成本的实施需要由企业内部运行有效的5制度作保证，只有在制度的刚性约束下，才能尽快克服主观因素的干扰，顺利地过渡到执行阶段。标准成本是泰罗制与会计相结合的产物，在设计制度时应充分运用泰罗制强调工作定额、标准化操作、激励性报酬等管理思想。同时，参考烟草行业先进水平，结合本企业实际，建立成本费用定额标杆管理制度，推动全省成本费用管控向先进水平逐步靠拢，也需要依靠制度的刚性来推进。 3.是否进
9、行适当的培训。标准成本管理是否真正起到效果，达到实效，除了制度的约束，关键还是要靠人。因此，对员工进行分层次、对象的培训就显得至关重要了。 （三）在修订完善标准成本时应关注的问题 1.要根据量价差异分析来决定是否符合指标修改条件。所有标准成本指标的制定均是基于合理预期环境下的目标成本。因此，实际支出与标准成本指标的差异偏离一定比例时，应分别进行数量和价格差异分析，充分考虑物价变动、业务范围、人员数量等因素，剔除非正常因素后作出准确的分析，为修订指标应用于后期管理提供合理依据。另外，需组织有关部门和人员对成本定额进行详细的论证，根据历史数据和业务发展情况进行不断的数据积累和修订。 2.对于指标的
10、修订要充分考虑前瞻性。标准成本的制订应满足预算编制需要，所选用的成本控制指标要确保计算的科学性、合理性，统一各项指标的测算方式和形成过程，数据应使用多种方法反复测算。同时，要结合实际业务情况进行调查分析，由相关部门共同参与制订，在历史成本的基础上，结合预测经济发展趋势变动、市场供需情况等诸多因素，保证标准成本指标具有客观性和科学性。对于需要修订的指标数据，要6仔细分析历史发生额，根据历史经验、行业水平经营现状及成本差异分析结果，制定客观可行的成本标准。 （四）在采用标准成本进行绩效考核时应关注的问题 1.考核指标的制订是否合理。使用标准成本进行内部考核时，考核指标的制订应与预算结合，同时根据是
11、否可控，分别情况采用适当的考核指标，可避免矛盾并有效促进工作，提升成本管理水平。 2.对于考核指标与执行结果的差异分析是否全面。进行主要可控成本项目的标准成本分析时，应从用量差异和价格差异两方面进行分解。但对于不同情况下的各种差异，必须进行客观全面的分析，才能为成本管理提供正确的指导方向。例如，对于差旅费、办公费等可控费用进行考核时，在根据历史水平进行分析耗费差异后，还可针对差异进行数量和价格进行进一步分析出差人数、出差次数、单位出差费用等因素差异，有助于为下期预算的编制提供数据基础。 参考文献： 1 烟草行业全面预算管理办法及烟草商业企业全面预算管理规程（暂行） . 2 史丽芸.浅议企业全面预算管理中推行标准成本关注的几个问题J.山西财经大学学报，2008，11（1）：24-25. 3 吴昌秀.企业全面预算管理M.北京：机械工业出版社，2009. 4 颜军，马利.浅谈标准成本的建立J/OL.集萃印花网，2009. 5 晁峰，袁雁玲.成本定额管理成本管控新主义J.山东邮电报，2006. 7责任编辑 柯 黎
