1、1非营利性研究机构财务绩效管理【摘 要】非营利研究机构作为一种社会组织形态，在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。为了规范研究机构内部的财务运作，就必须对机构的财务进行有效的管理，尤其是通过财务绩效管理来不断完善组织自身和达到公众的期望。本文主要是通过对非营利研究机构财务状况进行总体的分析，揭示出财务绩效管理方面的问题，并以此提出如何采取更有效的非营利研究机构财务绩效管理的措施，最后达到完善研究机构财务运行的目的。 【关键词】非营利研究机构；财务绩效；对策 1.引言 由于我国经济和政治领域的改革，政府的作用范围也逐步收缩，在很多方面，譬如服务于社会公众这一块，政府常因为能力有限而没法去做。对于
2、企业来说， “营利”是它们的主要目的，那些“无利可图的事” ，它们通常都不愿意去做。因此，全社会必然要产生一种新型的组织形式来为社会公众提供服务，我们称这种组织为“非营利组织” ，其中有一类非营利组织主要是从事研究工作，我们把这一类称之为“非营利机构” 。就目前而言，大家把焦点集中在非营利研究机构为社会公众提供的服务上，往往忽视了非营利研究机构的财务问题，因为公众认为“营利”不是非营利研究机构的主要目的，但是有一个健全的财务机制能够促进非营利研究机构的良好发展。 2非营利研究机构的资金主要来源于政府拨款，资金来源有限，资金量较少，如何使用好资金是促进研究机构发展的一个较为重要的因素。如果一个非
3、营利研究机构缺乏一个科学健全的财务体系，对资金的运用和管理效率较差，就面临效率低下，甚至淘汰的危险。因此，能够对非营利研究机构的财务进行全方位的准确的分析，发现组织中的财务问题并找到最佳的改进方法，将有助于非营利研究机构在日益变化是社会环境中更好的发挥其作用和功能。 2.非营利研究机构财务绩效管理特点 2.1 较为明确的责任 建立非营利研究机构一般具有较为明确的责任和使命，愿意花费时间和金钱来实现其理想。作为非营利性科研机构，其责任是服务于社会，服务于政府，为社会和经济发展提供技术的支持。由于责任的明确，往往使得研究机构忽视了内部管理的问题，尤其是财务的绩效管理方面的问题。 2.2 组织结构松
4、散无牵制 非营利研究机构的设立主要是依据政府的机构模式，对非营利性性研究机构任务的完成、制定政策与计划、草拟财务政策与方案等也都是由该机构来运行，在非营利研究机构中不存在明确又相互制约的权力，这种特殊的结构，使其并不能向企业那样在内部建立起以利润或者股东利益最大化目标为指引的权利制衡的治理结构，造成了监督机制的缺失4。 2.3 财务风险的存在 3非营利研究机构自有资金不存在还本付息，不存在支付本息的风险，只存在于其使用效益的不确定性上，具体表现在资金使用效果低下。非营利研究机构的收入来源主要是为上级拨款收入、提供服务收入及捐赠收入等，这一资金来源的特殊性，决定其外部会计监督出现“真空”现象，如
5、有政府拨款，只有政府组织进行监督。由于非营利研究机构具有以上的特殊性，必须要引入适合自身特点的政治机制来落实绩效，这样才能使运行更为有效。 3.非营利研究机构财务绩效管理存在的问题 由于我国特殊的运行机制，非营利研究机构在成立之初在财务绩效管理方面一直没有得到足够的重视。但是，随着社会经济进一步发展，我国对非营利研究机构财务管理越来越重视，非营利研究机构也开始尝试引入绩效管理和绩效评估。虽然我国非营利研究机构财务绩效评估近年来已经逐步展开，其评估实践也取得了一些成绩。但是，我国的非营利研究机构的财务绩效管理方面仍然还存在一些缺陷。主要表现在以下几个方面。 3.1 经费来源与支出影响了财务绩效管
6、理 资金来源的不稳定。以营利为目的的企业或营利性组织，其资金来源主要包括通过销售产品或提供劳务所得的收入、通过各种融资渠道取得的资金等。而非营利研究机构的资金来源主要是政府拨款和社会民间资金。可以看出，非营利研究机构不是完全依靠销售收入或劳务收入来维持组织的运转。其资金来源看似由政府的相关部门拨款，或者有适当的社会捐赠。因为是科研机构，在资金的使用领域主要集中于科研方面，4而政府的拨款数量也是根据研究机构的科研成果的成绩来衡量。如果科研成果不明显，自然会降低科研经费的数量，由此可见，资金的来源并不是很固定。而事实上社会捐赠的资金可能不是持续并且均匀的，尤其是公募基金会。总的来说，资金来源的不稳
7、定性可能造成非营利研究机构资金紧缺的状况，影响整个组织的正常运转以致未来发展11。 支出管理混乱。非营利研究机构对支出管理重视不足、措施不得力，直接导致了资金利用效率低、组织发展后劲不足。突出表现在：各种支出（费用）的界限模糊，出现各项支出（费用）相互挤占、挪用现象的发生；在分配各项支出（费用）时，不管轻重缓急，也不管是重点项目还是急需项目，往往混乱支出，结果不但重点项目、急需项目没做好，其他项目也受到了影响；而且非营利研究机构在办理各项支出（费用）的过程中，不讲究资金的有效利用， “铺张浪费”现象严重，使资源得不到充分的利用。 3.2 缺乏有效的财务绩效分析和评估制度 非营利研究机构可以简单
8、从字面上理解为不以营利为目的的组织，它是公益性的服务组织，为社会公众提供公共产品。其设立和运作的最终目的都不是利润，这是非营利研究机构区别于企业或者说营利性组织的关键点，在非营利研究机构会计中，也没有利润这一会计要素，这就使得非营利研究机构的财务中没有利润指标。而在企业财务中，利润指标作为进行企业绩效评价的基础指标，为考核企业管理绩效提供了量化分析的具体方法，同时也使得不同企业之间的绩效可比，有利于企业提高管理水平。非营利研究机构缺少利润指标，难以进行对组织管理者的5绩效考核，也不便于分清管理过程中的权责利，各非营利研究机构之间也无法进行绩效的比较。 3.3 非营利研究机构外部监督不完善 对营
9、利性组织而言，投资者出资创办企业，成为企业的所有者，拥有企业资财的所有权，并要求从企业的经营中获取利益。而对于非营利研究机构而言，财产物资的所有权属于组织本身。非营利研究机构不能对其财产物资的权益进行转让、出售，在某些情况下必须按照政府的要求要求来运作、管理和处置财产物资。所以，我国非营利研究机构没有系统的绩效考核标准，组织财务信息的披露也不甚完善。可以看出，非营利研究机构的财务特征对组织财务绩效管理活动有诸多限制。资金短缺使得一些非营利研究机构难以引进优秀人才，导致组织管理混乱；绩效评估机制的缺失使得出资者和社会公众难以清楚了解组织的财务状况、运作情况，导致非营利研究机构的社会公信力不高；出
10、资者和社会公众不求回报可能造成的情形是公民对非营利研究机构的不关注，参与意识不强，导致外部监督的缺失。 4.完善的措施 随着非营利研究机构的不断发展，非营利研究机构的财务绩效评估日益受到人们的重视，在这样的形势下，我们应加大对非营利研究机构的财务绩效管理的研究力度，探索完善非营利性组织绩效评估的对策。 4.1 有约束力的运行机制的建立 建立一定的激励约束机制，强化非营利研究机构的管理责任，有可能解决上述绩效问题。绩效分析以及评价作为对非营利研究机构引入激励约束机制的关键环节，对于非营利研究机构在财务绩效的管理过程中6具有重要作用。通过对效率实际水平与期望水平之间进行对比，并与其他激励约束机制相
11、结合，建立一种促进效率提高、实现管理目标的引导机制。在具体的实施上，首先对其评价主体进行分析，明确财务绩效管理主体，即“由谁来评价和管理”的问题，是绩效评价系统中的主导因素；然后确定财务绩效管理原则、方法和内容；最后进行实施。以此形成较明确的运行机制。不仅确定了主体，而且也确定了相应的评价对象和管理内容，以此来进行激励并约束。 4.2 稳定并适度扩大收入来源 对提供公益服务的非营利研究机构而言，扩（下转第 112 页） （上接第 110 页）大收入的主要途径是提高其服务水平，增加研究成果，以此来获得更多的政府资助和社会捐赠。对以政府资助主要收入的非营利研究机构而言，应致力于开展好的项目并不断提
12、高自身管理水平，增强财务信息透明度和社会公信力，以获取更多的政府投入。随着经济不断发展，人们的生活水平逐渐提高。社会公众对社会公益事业的关注也越来越多，这也是近年来我国非营利研究机构迅速成长的一个重要推动力。鉴于此，非营利研究机构也可以多考虑寻求与营利性组织的长期合作。一方面，非营利研究机构可以获得稳定的资金投入，完善自身管理并促进组织本身的发展；另一方面，营利性组织通过这一举动在社会上树立了良好的形象，而且适当的捐赠可以起到减轻企业税赋的作用。这对非营利研究机构和营利性组织无疑是一个双赢的局面。 4.3 有效利用财务绩效评估机制 往往我们会把利润和绩效结合到一起，认为没有利润就没有绩效。7这
13、只是对绩效狭义的认识，绩效不应狭隘地理解为经济利益的取得。从广义角度，非营利研究机构的绩效可以包括组织的资金使用效率、管理者的管理水平、组织开展的项目所产生的效益等。建立科学的绩效评估机制，实施有效的绩效管理，一可以对不同项目进行支出和效益的比较，从中选出较优的项目，将有限的资金用在最需要的地方，提高资金的使用效率也使得资源配置更加合理；二可以改善组织结构和内部运营管理，有利于提高组织的整体管理水平和工作人员素质；三可以明确各级管理之间的责权利关系，促使组织形成内部约束、监督机制，有利于树立良好的社会公信度。 4.4 外部监督的政府化和社会化 加强对非营利研究机构的外部监督，可以分类为政府监督
14、和社会监督。一是政府监督。首先是制度规范，通过国家制定的制度条文完善我国非营利研究机构的管理；其次，我国的非营利研究机构现处于地方政府和业务主管单位的双重管理之下，这种管理体制颇为人诟病。业务主管部门及地方政府应联合财政部等相关部门加强对非营利研究机构经营状况、财务状况、资金使用等方面的监督，必然有利于促使非营利研究机构遵章办事。二是社会监督，其一可以建立监督举报机制，鼓励社会公众举报组织或组织工作人员的违法、违规行为，此举可以调动社会公众的积极性，提高社会公众在公益事业中的参与程度；其二可以引入外部审计，对非营利研究机构的财务报告进行审计，编制审计报告并将审计结果予以公示，接受社会公众的监督
15、，也有利于提高非营利研究机构财务信息的透明程度。 8总之，为了适应非营利研究机构的发展，必须建立一套完善的非营利研究机构财务绩效管理体系，加强绩效管理实践，改善资金的利用和使用质量，提高非营利研究机构的财务绩效管理水平。 参考文献： 1非营利组织绩效三维评价体系研究M.经济科学出版社，2009，4. 2蒙立元，刘立安.非营利组织的业绩评价体系J.财会研究，2004，12：29-30. 3朱宇.非营利组织财务绩效模糊综合评价研究J.财会通讯，2009，9：51-52. 4陆道生，王慧敏，毕吕贵.非营利组织企业化运作的理论与实践M.上海人民出版社，2004：55. 5陆建桥.我国民间非营利组织会计
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