1、1公允价值在收入确认中的理论思考与实例分析摘要：企业要想生存发展就必须在经营中获取利润，利润是一个企业的保障，是一个企业运作的强大的驱动力，而企业的利润油源自企业的收入，利润=收入-支出，因此，企业要想获取尽可能多利润就必须取得更多的收入。本文在分析我国公允价值计量研究现状的基础上，对其在企业收入确认中的运用进行了理论思考，并结合实际案例做出了具体的研究。 关键词：公允价值 收入确认 理论思考 案例分析 一、公允价值的引入 公允价值也被称做公允市价，是买卖双方在熟悉市场情况的下进行公平交易时所确定的价格，或者是无关联的双方在公平交易的前提下一项资产可以被买卖或清偿时的交易价格。其实说白了就是人
2、们都认可的交易价格，有三种方式确定。第一种是：该项物品在市场中的报价，第二种是同类商品在市场中的报价，第三种是未来现金流量的现值。 会计中两个重要的计量属性是公允价值和历史成本，公允价值指的是当前的价值，历史成本指的是过去的价值。在中国要求使用公允价值要适度、谨慎，如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。 二、现值和公允价值的使用情况 我国家最新颁布的会计准则体系，为我国的会计制度带来了一次创2新，为的是适应市场化与国际化的要求。总体来说，新的会计体系对公允价值运用还是非常的谨慎，因此，公允价值的运用范围还不是很广。新的会计准则运用公允价值的范围仅仅局限于，金融、房地产、
3、以及一些非货币性交易等方面。然而这些具体的准则主要是依照市场的价值来确定公允价值。如果一项资产能够被公开的标价，那么这种标价就被认作是公允价值，公允价值的本质是启示就是一种基于市场信息的价值，是通过市场的评价来确定的而不是其他主体对资产或负债价值的认定。这种市价是所有的参与者在对某项资产进行了充分的评估之后达成的共识。由此可见，我国运用公允价值，首先考虑的是市场的价格，当第一时间不能得到可观察的市场价格时，才利用其他计量属性及得到的信息进行估计确定。 三、案例分析 （一）案例 某公司的主要业务为机器设备的生产与销售，由于所售设备价值较高，企业主要采用分期收款或递延收款方式销售产品。2005 年
4、 1 月 1 日，该公司采用分期收款方式向乙公司出售一批大型的产品设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次结清。该大型产品设备的成本价格为 1 560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1 600 万元。 （二）解析 （为了计算的方便，暂时不考虑增值税） 。合同约定的应收金额为2000 万元，公允价值（应收金额的现值）为 1600 万元。也就是说，现在的 1600 万元与以后 5 年每年年末支付 2000 万元是等值的，即 3400（P/A，I，5）=2000 （P/A，I，5）=1.60 通过年金现值系数表可知，I=8%，当 r=8%时，年金现值系数=3.992，40
5、03.992=1596.8，小于 1600，折现率在 7%-8%之间，通过插值法计算，折现率为 7.93%。 销售时分录： 借：长期应收款 2 000 贷：主营业务收入 1 600 未确认融资收益 400 借：主营业务成本 1 560 贷：库存商品 1 560 第 1 年收取款项时：（利息=1600*7.93%=126.88） 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未确认融资收益 126.88 贷：财务费用 126.88 第 2 年：（利息=1326.88*7.93%=105.22） 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未确认融资收益 105.22 贷：财务费用 10
6、5.22 第 3 年：（利息=1032.1*7.93%=81.85） 4借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未确认融资收益 81.85 贷：财务费用 81.85 第 4 年：（利息=713.95*7.93%=56.62） 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未确认融资收益 56.62 贷：财务费用 56.62 第 5 年：（因为折现率精确度问题，需要倒挤利息=29.43） 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未确认融资收益 29.43 贷：财务费用 29.43 四、理论思考 在公司的收入确认实例中，假设公允价值与合同或协议的价款一致，那么无论按新准则规
7、定的公允价值确认收入，还是按旧准则规定的合同价款确认收入，其结果都是相同的，此时公允价值就没有得到明显的表现。但是，当两者不一致时，如上面的案例所述，此时就明显的体现出了公允价值的作用。由于公允价值与合同或协议价款的差异主要在递延收款和分期收款中产生，因此，公允价值在收入确认中运用领域实际也就是在递延收款和分期收款两方面。 5结束语 根据我国现阶段的要求，不可能全部的交易都用公允价值进行计量，公允价值的使用有利也有弊，公允价值在实际运用过程中，其弊端集中出现在关联交易、非货币交易、债务重组和资产减值中。因此，正确认识公允价值变动对投资收益及利润总额的影响，是理性看待企业经营业绩的重要基础。 参考文献： 1黄学敏.公允价值：理论内涵与准则运用J.会计研究，2004， （6）：18-20 2黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策J.中央财经大学学报，2004， （3）：78-80 3潘立.公允价值与会计准则的经济后果J财务与会计导刊，2002， （8）：36-4 4辛向国.公允价值在我国新会计准则中的体现及挑战J.财会研究，2007（4） 作者简介：李和国（1973-） ，男（汉族） ，山东泰安市人，本科学历，主要研究方向：财务会计与管理。
