1、1关于加强医院内部会计控制的探讨【摘要】医院应发挥会计监督作用。本文论述了医院内部会计控制的目标、原则及医院内部会计控制业务流程。 【关键词】会计监督；医院内部会计控制；目标；原则；业务流程。中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号： 医院内部会计控制是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计工作对经济活动进行的监督。内部会计控制是医院管理体系的重要组成部分，是确保财务记录真实可靠的关键。现代医院的内部会计控制并没有得到足够的重视，没有建立完善的控制体系，导致损害了国家利益与单位利益。针对这样的情况，现代医院必须加强内部会计控制，建立健全的内部控制体系，确保国家资金的合理使用，确保非营
2、利性国有医院最大限度的为社会服务。 一、建立医院内部会计控制的目标 客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的，操作性强的标准体系。整体来看，宏观政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的协调和规划，就医疗卫生系统而言，由于行业及历史的局限性，对内部控制的研究和实践尚处于探索阶段，内控制度也2仅仅散见于各单位的相关文件中，还没有形成内部控制制度体系的整体框架。有些医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了
3、执行的效果。只有建立并完善内部会计控制制度，才能使其步入激烈的市场竞争中，提高工作效率，满足经济效益与社会效益的有机结合。 内部会计控制的目标应包括：第一，保障医院经济的正常运行，提高效益。第二，保护医院资产的安全。第三，准确反映医院的财务状况。二、建立医院内部会计控制的原则 围绕内部会计控制的三个基本目标，在制定医院内部会计控制制度时必须根据医院整体管理水平的角度考虑其发展性，又要求立足于现实的稳定性和可操作性，同时还应遵循以下基本原则：（1）合理的职责分离。职责分离是指通过合理的组织分工以达到相互牵制、相互监督的作用。例如明确规定出纳岗位不能兼管审核、复核业务，不能保管会计凭证，不能担任银
4、行账对账工作等。 （2）全面有效的控制。指内部会计控制应涵盖医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并且应当有效地约束任何人不能超越内部会计控制的权力。它包括各项开支的审批权限、各级审批限额及分级授权等制度。 （3）成本效益的兼顾。在考虑控制效果的同时应兼顾控制成本。 （4）适时调整。内部会计控制制度应随外部环境和单位内部职能的变化不断地修订和完善。如随着医院内部信息化程度的提高，会计电算化的普及和网络的建立，对系统程序的3监控、操作、授权等关健控制点，就必须相应设置明确的控制条条例。 三、医院内部会计控制业务流程 （一） 、收入环节控制 一、收入控制。包括门诊、住院收费员使用收据的监控
5、，如销号与领用核对，当天及时足额缴交现金、支票，电脑系统储存的数据与打印单据是否相符合等。二、退费控制。退费必须是原收据与已办理申请退费手续的处方、治疗单金额相吻合，并且两单齐备，有证明人签字，数额较大的还须经收费处负责人确认，方可办理退费。三、欠费的控制。包括住院、急诊病人的欠费审批手续是否完备，欠费数额是否与应收数额一致。四、稽查处方、检查单据。对已盖收费、记帐章的药品处方、检查治疗单据进行抽查，确保每笔收入如数足额入帐，防止收费不入帐、少入帐或不收费盖人情处方的舞弊行为。 （5）及时核对银行账，检查收入是否及时入帐。 （二）支出环节控制 一是严格落实不相容职责相分离原则。主要包括现金的保
6、管职责与记账职责相分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。银行账户应有三人管理较为科学。一人开支票、一人管印章、一人与银行复核，开支票的不管印章，管印章的不开支票，还有一人专门负责银行对账，三人相互牵制，确保银行资金的安全。二是严格经费支出审批制度。实行经费支出“联审会签”制度，即每笔经济业务严审细核，按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。经费开支严格做到“三个统一” ，即统一会签审批单、统一会签依据、统一会签标准。4（三） 、财产物资控制 建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁
7、损和流失。一是固定资产的购置。根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经资产委员会并报党委会集体审议、批准，有计划地进行配置。二是药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。三是货币资金的内部控制。货币资金内部控制的基本原则是必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。建立严格的职责分工和审批授权制度，严格货币资金的记录制度，严格现金收支凭证的管理。在日常经济活动中，加强出纳工作，就等于把货币资金风险降到了最低。 （四） 、财务人员业务素质控制 财务人员素质是实行内部控制的关键。为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质。现代条件下，财
8、务人员不再是过去的账房先生，而担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这就要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念，适应医院发展的需要。 四、医院应发挥会计监督作用 （一） 、要建立健全内部监督制度 制度的建立健全是保证内部监督机制有效发挥的前提和依据。各医5院必须针对本单位的会计岗位设置及单位业务特点，制定适合本单位实际的内部监督管理措施，约束和规范财务人员行为，保证单位资金运转的安全、有效。通过定期或不定期、全面或部分的对医院各项物资、设备进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对，以改善
9、经营管理，保护财产的安全与完整。 （二） 、加强会计人员在业务执行中的相互监督 如果对会计人员经手的所有会计事项，都采取有效措施进行监督，违法乱纪行为就完全可以避免。例如对不真实、不合法的原始凭证，应不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证，应当予以退回，由出具单位重开或者予以更正，并由出具单位在更正处签章。如医院收款处每天上缴款项时，必须把银行交款单与电脑打印的交款日报表一起上交财务，会计人员必须认真审核，不仅要登记日记账，还应逐笔按收费人员的姓名、日期、金额、发票号登记在专门的登记册上，以备查。如果会计人员不核对，也不登记备查，那么一旦发生违法行为就无从知道，势必给医院造成严重的损失。 （
10、三） 、会计人员的职责权限应当明确 医院内部会计人员之间应该分工明确，相互牵制、相互监督。如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务财薄的登记工作。医院在银行的预留印鉴不得由同一人员保管等等，以利于会计监督。 （四） 、会计人员对医院重大事项的参与权。 医院的重大事项，如果决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督6和控制，不仅影响医院和患者的利益，也削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。因此，在医院购买大型设备时，财务人员应事先对该设备的预计经济效益进行估算，确定其能否给医院带来经济和社会效益，为领导决策提供依据。在医院进行兼并时，会计人员需要对拟兼并的医院进行综合评估。 （五） 、要对会计资料进行定期内部审计 会计法规定，内部审计应该制度化、程序化，用制度来约束会计行为。如在一起违法案件中，一名医院出纳员利用自己分管银行存款的便利，贪污存款利息，数额巨大，直到有知情人检举才东窗事发。存在如此严重的违法行为没有及时发现，主要原因是这个医院的会计监督不力，没有建立内部审计制度。
