1、1基于过程和成本动因理论的成本控制研究摘 要：随着我国市场经济体制改革的不断深入，企业市场竞争日益激烈。为了在市场竞争中获取优势，企业必须加强现代财务管理，降低成本，提高企业经济效益。成本控制，就是采取有效措施对成本进行控制管理，在降低企业成本、增加企业效益上有着十分重要的意义。就此分析了基于过程和成本动因理论的成本控制，旨在给相关企业提供一些参考。 关键词：成本动因理论；过程成本控制；作业成本法 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）24-0122-01 成本控制作为增加企业盈利的重要手段，主要包括成本预算、成本执行、成本考核和成本分析等几个方面，在我国
2、城市化建设进程不断加快的形势下，其在企业管理中的地位和作用日益显著。目前我国成本控制存在一些问题，如成本控制内容不健全、成本控制忽视过程等，针对这些问题，本文提出一种新的成本控制方法过程和成本动因理论成本控制。下面笔者将进行详细的讲解。 1 成本动因理论和过程成本控制理论的内涵 1.1 成本动因理论内涵 成本动因，即成本驱动因素，主要指的是影响企业生产经营活动的2各种因素，它是一种动态因素，是作业成本法的基础和依据。但成本动因理论除了围绕企业作业成本的动因（即执行性成本动因，包括作业成本和资源成本两种）外，还包括企业结构性成本动因（影响因素有企业决策、企业规模、企业选址、生产工艺技术、企业学习
3、等） 。在实际工作中从这两个层次进行分析和管理，能为企业成本控制提供重要依据，从而降低成本，提高企业经济效益。 1.2 过程成本控制理论内涵 过程成本控制理论，顾名思义，就是对形成成本的过程进行全面的分析和控制，其控制对象为过程和其属性，通过以市场为导向，企业成本控制总体目标为依据，明确成本控制子目标，各部门通力合作，对企业进行整体全过程成本控制，提高过程成本控制管理水平，从根源上降低成本，增加企业的盈利。 成本动因指的是引起成本变化的因素，过程成本控制主要是以过程为对象的成本控制方法，两者有效结合在一起，能大大地降低企业成本，为企业谋取更大的经济效益，提高企业的市场竞争力。 2 基于过程和成
4、本动因理论的成本控制 2.1 执行性成本动因和成本控制策略 执行性成本动因作为现代成本动因理论的一部分，指的是企业生产经营活动中的作业成本动因和资源动因。其中，作业成本动因主要指的是把企业生产经营过程分为多项作业，采取科学的计算方法根据各项作业成本计量间接计算出产品的成本，具有直观、明了的特点，为企业成本控制提供直接数据。如某工业企业涉及到产品生产、生产工艺、产品3供应、产品销售等各个环节，有些是可以量化的，像生产数量、生产时间等，而有些是无法量化的且往往对成本的影响较大，如企业生产规模、企业生产管理模式等，资源动因主要包括劳动力资源、生产原材料、生产设备等，对成本控制有一定的影响。因此要对成
5、本动因的成本进行科学的计算和分析。 具体来说，主要有三点：一是采用科学的计算方法成本效益分析法。二是对企业生产经营活动进行整体计划和重点突出，找出影响成本的主要因素，并针对这些影响因素采取成本效益分析法进行详细的分析。三是成本控制要尽量减少成本动因，降低成本。企业要自主创新，通过先进的生产技术和工艺在尽可能短的时间内生产出高质量的产品，降低生产成本。通过对执行性成本动因进行分析，帮助企业明确哪些产品效益高，要加大生产，哪些盈利低或者亏损，要减少生产量或停产，优化产品配置看，提高企业经济效益。 2.2 结构性成本动因与成本控制策略 结构性成本动因主要包括企业规模、企业业务范围、企业学习创新能力、
6、技术、企业位置等内容。其中，企业规模主要指的是规模经济效益，当企业生产规模扩大时，会出现两种情况：一是产品生产量扩大，降低产品平均成本，二是企业固定成本扩大，产品平均成本未降低。因此在进行规模计划时，要注意以下几点因素：一是充分利用劳动力资源和原材料，提高工作效率，降低成本。二是通过战略调整，将效益好的扩大生产，效益不好的淘汰，保持固定成本不变，降低单个产品的生产成本。三是引进现代化生产技术和模式，实现专业化生产，降低成本。4此外，要对市场进行动态监测，及时获取竞争对手相关信息，避免出现盲目生产现象。对企业业务成本控制来说，主要措施有：进行科学合理的投资，扩大收益来源；实行产、供、销一体的生产
7、链和网络营销，减少供销商环节，降低成本；建立市场监测信息系统，及时掌握市场、客户最新动态。对降低企业学习成本来说，主要成本控制战略有：通过实践提高生产工艺；向专家咨询，提高生产技术含量；根据市场和客户信息反馈调整产品设计。对于企业位置来说，要考虑到交通、地形、经济、人才等多方面因素。对于企业技术来说，主要成本战略有：自主创新，提高生产技术；学习和引进国内外优秀的生产工艺和技术，充分发挥“科技是第一生产力”的优势。 2.3 过程成本控制策略 过程成本控制的对象是过程，关键在于过程重构。过程重构，主要是对成本过程中形成的机构进行优化升级，减少影响成本过程的因素，利用现代计算机技术和信息技术，对成本
8、过程进行重构，从而达到降低成本，提高企业核心竞争力的目的。 过程成本控制是一个动态的过程，在不同生产阶段有不同的任务和方法。具体来说主要有三点：一是生产前成本控制策略。在进行产品生产前，要做好相关准备工作，如产品设计成本、产品材料选购成本、劳动力资源成本、生产工艺和技术成本等，这些在生产总成本中所占比例大，在 60%左右，因此做好这阶段的成本控制是十分必要且重要的。且这阶段的成本控制属于事前控制，决定成本的用途和产品的成本水平和质量。二是做好生产过程中的成本控制。这一阶段是成本实际产生的重要5阶段，如生产材料的消耗、生产设备的使用、劳动力工资等，大多数的成本支出在这一阶段产生，要严格按照生产前
9、的成本控制策略执行，将生产成本控制在成本目标中，同时要利用科学的计算方法对成本进行全面的核算，保证成本核算的精确性和科学性。三是流通中成本控制策略。在产品生产完成后，就要对产品包装、运输和销售，其中销售涉及到线上线下营销方法，如广告、网络策略等，企业要以市场为导向，为客户提供质优的产品，采取正当的竞争手段和多元化的销售策略，降低销售成本，提高销售量，给企业带来利润。 对于大型工业企业来说，成本控制管理是降低生产成本，提高企业经济效益的重要手段。工业企业涉及到生产原材料、生产设备、生产工艺和技术、劳动力资源、企业业务、企业位置等多方面的内容，给成本控制带来难度，成本核算较麻烦，因此在进行工业企业
10、成本控制时，要严格按照上述所说的过程成本控制和成本动因分析法完成成本控制任务，对生产涉及到的各环节采用合适的核算方法，保证成本核算信息的正确性，从而有效地降低生产成本，促进企业的进一步发展。 3 结束语 自我国改革开放以来，我国经济频繁与世界经济接触交流，为了在国际竞争中站稳脚跟，企业必须想尽办法降低生产经营成本，对成本进行严格的控制管理。成本动因理论通过对影响成本因素进行分析和处理，为企业成本控制提供参考与依据，过程成本控制对成本形成过程进行严格的分析，从源头上有效控制成本，两者的结合能有效地降低企业成本，促进企业经济进一步发展。目前基于过程和成本动因理论的成本控制模6式还不是很完善，需进一步研究和探索。 参考文献 1史磊.基于过程和成本动因理论的成本控制问题研究J.经营管理者，2013， （15）. 2门峰，王今.基于战略成本动因理论的汽车企业竞争力评价方法研究J.价值工程，2012， （1）. 3彭涛.基于结构性成本动因理论的战略成本管理策略J.中国管理信息化，2010， （10）. 4胡从发，车嘉丽.基于成本动因的工程成本控制体系的探讨J.价值工程，2013， （5）.
