1、1加强建设工程项目管理跟踪审计的有效措施摘要：近年来，我国的建设事业发展十分迅猛，加强建设工程项目管理跟踪审计的有效措施的研究是十分必要的。本文作者结合多年来的工作经验，对建设工程项目管理跟踪审计的有效措施进行了研究，具有重要的参考意义。 关键词：建设项目；跟踪审计；问题与对策 中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号： 1 制约建设项目跟踪审计的问题分析 1.1 审计人员角色定位和“度”有待准确把握 建设项目全过程跟踪审计的工作目标定位是监督、咨询和建议，堵塞项目建设漏洞、完善建设项目管理机制。这个目标要求审计人员对建设工程项目提前介入，作为第三者（区别于建设管理方、项目施工的审计
2、监督方）全程参与建设项目的关键环节和全过程，但不从事项目管理、施工和监理方面的具体工作，只履行对项目管理、施工和监理工作而开展的监督职能，对发现的问题需及时与项目建设单位进行沟通，并以书面形式反映和通报，但不直接干涉项目建设单位的具体工作。建设项目全过程跟踪审计的角色定位就是“到位而不越位、不错位和不缺位” 。工作实践中，这种“度”的把握构成了对审计工作者的考验：越位将导致审计人员偏离监督、咨询、建议的工作目标，导致无形中介入到建设项目管理的职能领域；错位则排斥和替代监理的职能，涉足工程质量的直2接评判监督领域；缺位则将导致审计监督“防火墙”功能丧失、无法发挥“免疫系统”功能，面临成为违规行为
3、挡箭牌的风险。因此，准确把握审计监督与管理决策、施工监理的合理关系和尺度，是现实全过程跟踪审计工作面临的首要问题。 1.2 跟踪审计的内外环境有待优化 跟踪审计一般属于内部审计，虽具有相对的独立性，但不具备政府审计的权威性和强制性，加之跟踪审计工作的开展处于不断实践和探索阶段，机制、法规、制度尚不健全，如果建设项目各部门不理解、不配合，跟踪审计的实施过程和效果将大打折扣，因此，建设项目全过程跟踪审计的内部与外部环境亟待优化，决策层对跟踪审计为单位创造和带来有形与无形价值的认识需不断提高；在政策鼓励、人员保障、经费支持、部门理解和配合方面，跟踪审计工作面临很大的提升拓展空间。 1.3 审计工作业
4、绩衡量标准有待调整 传统竣工结算审计通常把工程造价的审查、损失浪费和违规违纪问题的查出率作为衡量审计业绩的标准，如使用外部审计机构，审减额往往与社会中介结构的收费挂钩。然而，在建设项目全过程跟踪审计“事前控制，防范风险”的本质特征要求下，审计成果更多地表现为机制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然导致既成事实的可量化审计成果（如审减额）的表现较少，如果用传统审计标准衡量，审计人员在跟踪审计过程中所发现的问题、性质和审检金额等业绩可能都不如传统审计明显，审计的效果在一定程度上虚化，权威与威慑性将受到一定的制约。审计工作业绩的衡量标准，在更高文化和业务层面上3急需调整，亟待形成新的
5、统一和广泛认可的业绩衡量标准。 1.4 “成本效益”原则的贯彻和审计力量保障尚不到位 与竣工决算审计相比，建设项目全过程跟踪审计无论是审计对象还是范围、内容和要求均有很大的拓展，必将导致审计过程付出更多的人力、精力和投入，审计成本随之上升。然而，审计成本是有一定限制额度的，即受限于审计收费的标准，也受限于审计人力资源自身条件、能力、结构和投入的数量，在较高的审计成本下，成本-效益原则的贯彻到位和审计关键环节的确定是首要的前提条件；其次，建设项目全过程跟踪审计对审计力量的条件保障提出了更高的要求，就审计人员的素质而言，不但应具备专业的审计技术和工作实践能力，而且还要具备宽泛的相关知识和良好的沟通
6、协调能力。因关键环节确定和审计力量的有限性而导致的审计风险是很大的现实压力和考验。 2 加强建设工程项目管理跟踪审计的有效措施 2.1 理顺监督与服务关系，准确把握好角色定位 全过程跟踪审计的职能是“监督与服务” ，应准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系。首先应明确审计人员不从事建设管理、项目施工和工程监理等方面的具体工作，仅是履行上述工作的监督职能；其次要做到“到位不越位，参与不干预，介入不陷入，建议不包办” 。对基建工程现场签订等实际工作，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，建设项目全过程跟踪审计工作无需介入现场签证等业务工作，不能不自觉地形成越位，去履行管理部
7、门的职责。把握好全过程跟踪审计人员角色定位的途径：第一，重点关注建设工程技术4指标、经济指标的合理控制以及程序规范、职责条例的遵守鉴定工作，不涉足和干涉建设管理、施工、监理的具体工作，更不代行管理职能；第二，挖掘审计文化在精神层面的价值体现，确保审计人员自身的独立性和精神制高点；第三，提高工程质量及工程造价管理的科学性，有效控制投资规模、降低成本，当好政府投入资金的经济卫士、项目建设单位的谋士；第四，提高审核效率和质量，确保建设方、施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益，从而在整体上确保工程进度和质量；第五，取代被动式、查弊纠错的传统观念，将咨询服务业务的开展和意识贯穿于建设项目的始终。 2
8、.2 统一协调相关部门的工作，优化审计环境 就内部审计环境而言，审计人员应当同心同德，践行审计工作的价值观和职业道德，形成和创造和谐的工作环境。同时，切实发挥、调动群众主动参与的积极性，群策群力推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、业务内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。就外部环境而言，一是积极取得上级部门的有力支持，二是在上级部门的组织下，积极开展有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的工作协调，在认识上、目标上取得一致意见，从而得到监理部门、建设部门和施工单位的认同理解和工作配
9、合。 2.3 建立健全跟踪审计业绩考核标准 合理计量跟踪审计的业绩标准（就对外委托中介机构而言，也包括5审计费用的确认） ，是必须解决的一个现实问题。跟踪审计的业绩考核，应从注重审减额的传统思维转变到对实际跟踪投入与效果的综合判断上来，即根据实际跟踪效果，如针对材料价格、隐蔽工程、工程变更等方面开展的咨询服务、投入和效益，综合确认审计效果，而不再以结算审计的审减额作为评判审计业绩的单一标准。跟踪审计从项目建设准备阶段开始介入，也就是对工程设计、招投标、合同、概算与预算等环节层层严密把关，仅工程设计而言，在满足同样功能的条件下，科学合理的设计可降低工程造价的 10%20%，因此，通过过程跟踪审计
10、促使优化设计的实施，并杜绝边设计边施工现象的出现，可在源头上创造出极大的社会经济效益；另外，过程跟踪审计除直接产生诸如工程结算审减额的提升等显性效益以外，取得的隐性经济效益提升才是其更主要的工作业绩表现。因此跟踪审计尽管未能形成最终的实际审减额，但是前期的审计率应当作为跟踪审计的业绩考核评价标准来予以确认。 2.4 运用“成本效益”原则科学确定关键跟踪控制点 以坚持“突出重点，防范风险，量力而行，明确责任”的全过程跟踪审计目标控制为前提，采取“关键控制点”的跟踪监控方法，从而提高建设项目全过程跟踪审计的工作效率，降低审计成本，有效实现其审计目标。建设项目的关键控制点一般公认为由十大环节组成：前
11、期决策、勘察审计、招标投标、施工准备、隐蔽工程验收、各主体工程部位验收、重要材料与设备的采购、工程款的支付、重大变更、竣工验收等。确定关键环节，有取舍地落实审计程序将成为常态。为减少因关键环节的漏审导致审计风险加大，在确定审计方案时，审计人员需要充分运用成本6效益原则进行综合分析，根据具体情况，针对性地科学确定建设项目在建设过程中的关键控制点，将全天候的实时跟踪转变为高效、严密的关键点控制跟踪，从而解决跟踪审计需求的不断扩大审计成本提高之间的矛盾，达到事半功倍的效果。另一措施，需在有效突破审计力量的局限性制约上下工夫，为切实提高审计人员的专业技术和知识的广泛性，审计人员不但要及时掌握和熟悉建设项目的新方法、新技术、新工艺、新材料，还要对施工程序和技术手段有所了解和把握，从而更好地发挥跟踪审计的监督和服务作用。 参考文献 1时 现 ，朱 尧 平 ，薛蓓儿 .建 设 项目 跟踪 审 计 路 径 选择J.审计与经济研究，2006(3). 2赵华 ，汤婧.基于 经济 控 制论 视 角 工 程 项目 跟踪 审 计 内涵界定及功能研究J.商业会计，2011(1). 3周 和生.建 设 项目 管理 审 计M.北京:化工工 业 出版社 ,2010.造 价 管 理
