1、论会计的本质与职能摘 要：伴随着社会主义市场经济的不断发展，会计在社会各行业中的作用日益重要，因此探究会计的本质和职能显得尤为重要，认清会计的本质和职能以及之间的关系也对社会各行业的发展有着重要的影响。本文对会计的本质进行分析与阐述，并对我国的对本质的二种观点加以讨论和提出自己的看法；同时从会计职能的深入研究和对其主要表现加以分析，最后围绕二者的关系发表自己的见解。关键词：现代会计 会计职能 会计本质 会计监督 市场经济 一、会计的本质 依照现代汉语词典的规范解释，会计本质指能是会计本身所固有、决定会计性质、面貌和发展的主要、最重要的特点，是指决定会计发展的那种基本规定性。由此可见如何对会计本
2、质进行把握是会计计内涵研究的一个核心问题，是最基本的会计理论问题之一，直接关系到会计理论的构建。 和任何事物的本质一样，会计的本质是通过现象来表现的，必须透过现象去把握。在中外会计界，人们对会计本质的认识历来存在分歧。综合起来，主要有以下几种观点： 管理工具论，认为会计是管理经济活动的一种工具； 艺术论，认为会计是一种记录、分类和总结企业的交易并报告和解释的艺术； 信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统； 管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。 在西方国家，会计理论界对会计本质问题的研究不大重视。而在我国，在 20 世纪 80 年代未以前的三十多年里
3、，会计本质问题一直是会计理论界争论的热点。至今，仍有很多人认为会计本质是会计理论研究的逻辑起点。 探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。 与中外会计界的四种观点相比，在我国，对会计的本质的争议主要集中为两大观点：信息系统论和管理活动论。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。 以下是我对两种观点的评价和看法 ：(一)对两种观点的评价 会计信息系统论，强调的是会计的反映职能而忽视了会计的控制职能。就会
4、计核算或会计信息来说，将会计视为一种信息系统是合理的，并且对会计研究以及会计工作有着指导意义，但是将会计的本质描述为一种信息系统就很难符合逻辑。如果说会计的本质仅是一个以核算为基本职能的信息系统，不久的将来，计算机系统就完全可以替代会计，那么会计只不过就是计算机系统中的一种“专业软件”而已。所以，信息系统论只是从会计的一个职能角度来认识会计的。 会计管理活动论，强调会计的控制职能，强调会计是作为企业管理的一个管理子系统来发挥作用的。日常的经济活动中，会计固然存有控制职能，但控制还必须是建立在提供信息的基础上。反映是会计最基本的职能。没有反映，会计的控制职能将无从发挥，所以不能把会计的反映职能只
5、作为一个辅助的职能，而过分强调会计的控制职能。因为对企业的外部利益主体来说，会计还需要淋漓尽致地发挥它的反映职能，所以说管理活动论也是从一个角度认识会计本质的。同时，如果强调会计为管理活动，就需要进一步探讨会计与财务的关系，因为会计管理是对价值运动的管理，而财务管理也是对价值运动的管理。 (二)对两种观点的看法 个人认为现在“管理活动论”和“信息系统沦”的观点正日趋接近。管理活动论也承认信息和系统的存在，只是管理活动论强调，这个系统的主要职能应是控制和监督，而不仅仅反映信息提供；信息系统论同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起决策(即管理)的支持作
6、用。杨纪琬教授认为：会计对象以会计作为一项管理活动为前提，其核算与监督的对象是企业单位中的价值运动，即资金运动。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，需要加工数据形成信息。会计处理的对象来源于资金运动，加工生成的信息又作用于资金运动。两者都是客观存在的。吴水澎教授认为二论有着共同的内涵，仅是认识问题的方法和角度不同而已。葛家澍教授等学者更将会计定义为：“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 ”把两大流派有关会计本质的解释进行了综合，既注意到了会计本质所反映的过程，也注意到了会计本质所反映的结果。既注意到了信息所反映的内容，又注
7、意到了信息本身。 在现代市场经济建设中， “二论合并”既提高了会计工作的地位，增强了广大会计人员投身于改革开放的信心，促进了会计职能的发展，会计人员纷纷进行预测，提供信息。参与决策，提高效益；又开拓人们的视野，不仅使会计人员认识到信息是一项越来越重要的资源，而目使他们认识到会计所提供的财务信息和其他经济信息对于经济决策的重要性。 二、会计的职能 会计职能是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用，包括对宏观经济发展和对微观企业经营所产生的各种作用。会计是一个经济信息系统，所以会计模式的主要职能是信息的加工和传递。这是会计自身的内在职能。由于不同国家会计模式的构成和运行方式不同，在会计模式主要职能
8、之外还赋予其不同的社会职能。 会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。马克思在资本论中关于会计的基本职能是对再生产“过程的控制和观念的总结” 。我国会计界通常把“控制”理解为监督，把“观念的总结”理解为核算。会计的职能随社会经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。传统的会计主要是记帐、算帐、报帐。随着商品经济的发展，随着现代数学、现代管理学，特别是电子计算机技术引入会计领域，会计的职能有了新的发展，具有了新的特点。简单来讲，会计具有核算（反映）和监督两大基本职能。 1.会计的核算（反映）职能 会计的核算（反映）职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业、行政事业等单位已
9、经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。 核算的职能是会计最基本的职能。与统计核算和业务核算相比，与传统的会计相比，现代会计核算职能的特点是： 会计主要是利用货币计价，综合反映各单位（企业、行政事业单位）的经济活动情况，为经济管理提供可靠的经济信息。从数量方面反映经济活动，可以用实物量、货币量、劳动量三种度量。在商品经济发达和价值规律发挥作用条件下，为了有效地进行管理，就必须广泛地运用价值形式，综合计算生产的占用、劳动的消耗、销售的收入、利润的形成与分配等。 会计不仅是记录和陈述过去，如实反映已发生的经济业务，还包括预测未来，为企业的经营决策提供依据。传统会计的核算职能，主要是对
10、已发生的经济业务进行事后反映。随着社会生产的发展，市场规模的不断扩大和社会经济活动的日趋复杂，企业不仅要随时了解经营状况，检查经营活动是否符合既定的目标，还要周密地规划企业未来的行动。 会计核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点。只有连续、系统、全面、综合的会计信息，才能有效地、准确地掌握其经济活动情况，考核其经济效益。 随着电子计算机引入会计领域，从手工会计信息系统逐步发展为电算化会计信息系统，从而使会计信息变得更为完善，更加及时、灵活、准确、更能满足多方面、多层次的需求。最为突出的是从手工会计的批处理逐步向电算化会计的实时处理转变。 2.会计的监督（控制）职能 会计的监督（控制）职能
11、是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各企业、行政事业等单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。其特点是： 会计监督主要是利用各种价值指标进行的货币监督。核算是主要利用价值指标进行的，而监督又是在核算的基础上进行的，所以，会计监督也就主要依据这些价值指标进行。 会计监督是在会计核算的同时进行的，包括事前、事中和事后监督。事前监督是指会计部门在参与编制各项计划和费用预算时，依据有关政策、法令和制度，对各项经济活动的可行性、合理性和合法性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照
12、规定的目标和要求进行。事后监督是指以事前制定的目标和要求为准绳，通过分析会计资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行考核和评价。会计监督按其执行者是否属于本单位分为内部监督和外部监督两种。 会计职能主要表现 1、信息职能 信息职能是会计固有的功能。会计从其产生之日起，就是借助于特定会计方法，收集加工、记录和报告信息。随着经济的发展和科学技术的进步，会计从一项应用技术发展为管理科学的一个分支，其所固有的信息职能为世人所公认。尤其是在信息技术突飞猛进的世纪之交，会计模式的信息职能也必然因此而得到更加充分的发挥。2、行为规范职能 在会计仅仅用于记录剩余产品数量时，或是仅仅作为累计家庭收支
13、的工具时，还没有具备行为规范职能。随着经济的发展和社会制度的进步，需要通过会计核算与记录的业务数量越来越大，参与会计工作的人员越来越多，会计逐渐成为一种专门职业。在这种情况下，产生了监督会计人员忠诚与否和考核其工作效率高低的需求，会计模式对会计行为的规范职能应运而生。 3、资源配置职能 会计模式的资源配制职能是随着经济的发展而由人们逐渐认识并逐步强化的。会计产生于对剩余产品的计量。随着生产力的发展，经济生活中开始出现合伙与委托代理等形式的两权分离，并发展成为股份有限公司等企业形式，会计开始走出家庭和庄园，逐步演进成为一种社会公共产品。会计的资源配置职能因此更为人们所重视。4、利益保护职能 利益
14、保护职能是资源配置职能的延伸。在发挥会计模式的资源配置职能过程中，必然会产生一定的经济后果。所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益。也就是说，无论是通过会计制度制约会计人员，还是依据会计准则规范会计信息，都是借助对会计行为的规范，实现对某些利益主体的保护。 5、行业管理职能 各国会计模式中的一个重要组成部分是会计职业及其组织通过法规、制度等对会计行业进行规范。不同国家的社会制度和经济体制不同，会计职业在该国家的工作范围和法律责任有所差别，制定规章条例的机构也会因国而异。因此，会计模式的行业管理职能也会表现为不
15、同的形式。 三、两者的关系 会计的两大职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，会计两大职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现管理最优，效益最佳的目标。（一）会计的本质决定会计的职能从会计的职能的定义看，会计的职能是会计所固有的本质的属性。我国理论界对于会计职能的讨论也出现了两大代表性的流派。一是认为会计的职能以反映为主，另一观点则认为会计以监督职能为主。会计是为了发挥管理经济活动的作用，就必须具备监督、甚至控制的职能。（二）会计职能体现会计的本质从会计的职能定义看，会计职能体现会计的本质，会计的职能是会计所固有的本质的属性， “反映”主要体现财务会计作为一个信息系统的职能；“控制”体现管理
16、会计作为一种管理活动的职能。关于会计职能的讨论主要倾向于会计是一个经济信息系统；后者则认为会计是一种管理活动。（三）会计的本质和职能相辅相成会计的本质决定会计的职能。不能离开会计的本质研究会计的职能。离开会计的本质必然导致目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。而会计的基本职能高度概括了会计内在的功能，揭示了会计的本质特征，因此会计的本质与职能是统一体，本质决定职能，职能体现本质而又服务于本质。另外，对于本质与职能的关系。吴水澎教授有精辟的论述：“我们研究会计的职能，就是要根据会计的本质和对象，来确定会计这一实践活动在社会分工中的最基本的责任和应起的作用。 ”因此，可以说会计的职能，即是会计所能
17、起到的作用，但这个作用，不能离开会计的本质。因此说会计的本质决定会计的职能。从会计的职能的定义看，会计的职能是会计所固有的本质的属性。我国理论界对会计的职能有不同的看法，是由于人们对会计本质的理解不一致的缘故。关于会计职能的讨论也出现了两大代表性的流派。一是认为会计的职能以反映为主，另一观点则认为会计以监督职能为主。持前一观点的人，在会计的定义上倾向于会计是一个经济信息系统；而赞同后一观点的人认为会计是一种管理活动，会计是为了发挥管理经济活动的作用，就必须具备监督、甚至控制的职能。前面已经论述，会计的本质是一个经济信息管理系统，本人认为，会计的这两个基本职能是并重的。会计从一开始产生，便具有了
18、管理和核算两个职能。我国古代的官厅会计本质上执行着管理的职责，同时，为了便于审查，它还具有核算的职能。会计除了两个基本职能外，还有派生职能，如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。目前，会计界关于会计理论体系的构建最流行的观点是目标起点论。但也有许多学者反对这种观点。因为以不同的目标为起点，必然构建出不同的理论体系，而且，会计目标的实现，有赖于会计职能作用的发挥。而会计的职能由会计的本质所决定。不能离开会计的本质研究会计的职能。离开会计的本质必然导致因目标与职能的脱离而产生的逻辑不一致性。因此会计的本质与职能是统一体，本质决定职能，职能又服务于本质。参考文献 1阎达五.会计管理结构 .北京出版社.1990 年 12 月版第 34、36 和 112 页 2吴水澎.会计学原理 .辽宁人民出版社.1994 年 8 月版第 21 和 24 页 3吴水澎.财务会计基本理论研究.辽宁出版社 1996 年 11 月版第 88 页 4余绪缨.论管理会计的技术观与社会文化观.财会月刊.1998（7） 5A.C.利尔顿.会计理论结构（1989）.北京：中国商业出版社
