1、1论 ABC 模式在企业物流成本管理中的应用摘要：ABC 方法一出现就以其独特的优点和优势受到人们的关注，不论在理论研究还是在实际应用方面都得到迅速发展，并取得多方面的成果，其研究也已经从单纯的成本计算拓展到企业作业管理以及企业预测、企业决策、预算、控制、评估等方面，涉及系统工程、决策分析和物流管理等领域，成为一种常用而且重要的分析工具和研究手段。本文介绍了 ABC 模式概念，探讨了 ABC 模式在企业物流成本管理中的具体应用。 关键词：ABC 模式企业物流成本管理概念具体应用 中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号： 发展现代物流， 以相对较低的成本获得更大的市场空间， 提升网络的核心
2、竞争力， 已成为现代企业发展的战略选择。物流成本控制则是企业物流的关键， 只有正确认识物流成本，准确计算物流成本，才能为物流成本控制提供有效的信息。而只有对物流成本的有效控制，ABC 作业法有利于推动企业物流的合理化进程， 正确区分企业物流成本产生的根源， 提高企业物流成本核算与管理的针对性， 降低企业物流运作成本，提高企业的经济效益，全面增强企业核心竞争力。 一、企业物流成本现状的特征分析 狭义的物流成本指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的物力、人力、财力的总和。广2义的物流成本是在企业经营活动的全过程中，从原材料供应开始到将商品送达到消费者手中所
3、发生的全部物流费用。改善企业内部物流从而增加利润已经成为当今物流管理的热点和重点，被成为“第三利润源泉” 。 从我国的物流实践中反映出来的物流成本特征是：物流在企业财务中没有单独的项目，成本都列在费用中，难以对企业发生的各种物流费用做出明确、全面的计算和分析。企业财会决算表中，物流费是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等，企业内与物流中心相关的设备折旧费、人力资源成本费、固定资产税等则与企业其他经营费用统一计算，企业难以正确把握实际的物流成本。对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，企业间物流成本无法进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本。物流部门存在许多无法掌
4、握的成本。例如，生产及紧急输送等产生的费用、保管费中过量进货，从而增加了物流成本管理的难度。物流成本中各项目间存在着此消彼长的关系。例如，仓储中心的建立可以降低运输费用，但库存费用和仓储费用可能增加了。企业要实施现代化的物流管理，关键是把握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，也就是说，要削减物流成本必须以整体成本为对象。 二、ABC 模式在企业物流成本管理中的具体应用 1、物流作业成本控制（ABM） 物流成本控制是以物流作业成本计算为基础，说明物流管理会计系统如何提供改善了的产品或服务及顾客信息，使管理者能够更好地制定关于产品定价生产组合、产品设计及建立顾客联系等决策。ABM 以
5、 ABC 3作为主要的信息来源，进行作业分析、标杆比较、作业重构、业绩评价等活动。 可以从两个角度认识 ABM：分配观和过程观。分配观下的ABM，追踪成本到成本目标；过程观下的 ABM 识别，引发作业成本的因素、确认作业、评价作业完成的质量。它是一个不断循环发展的过程。 2、ABC 下的成本控制模式构建 （1）正确选择成本动因，制定作业成本控制目标。ABC 下的成本控制是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上，即成本动因上。确定作业动因应该把握好这些原则：a、与作业对资源、产品对作业的实际消耗要密切相关；b、尽可能在保证上述相关性的前提下，选择易于计算或者有现成计量记录的成本动因；c、有助于
6、成本控制与奖励业绩的改进。正确选择成本动因的程序为：a、定义和归集作业；b、归集作业消耗的资源费用；c、建立作业成本库；d、选择作业动因层次与原则。 （2）分析成本动因和成本控制的途径。企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用） 。基于这种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。同时，选择正确合理的成本动因，必须合理分配和归集作业成本库。合理确定作业成本库就必须分析和确定生产经营过程中消耗的资源，再认定并整合相关的作业。分析生产经营过程中消耗的资源可以从成本账
7、目入手，根据企业的业务特点将账目进行组合分解，将消耗的资源重新分开。在此基础上确定作业，使成本控制到作业的水准上。确定整合作业时要关注作业成本的重要性，将重要的作业单独列示，4次要的作业合并组合列示。 成本是效益悖反关系分析的基础因素。物流活动的“效益悖反”是物流系统中存在的要素制约关系，主要表现在构成物流成本的各个环节费用之间的制约关系和物流服务与物流成本之间的制约关系。由储存保管、运输配送、装卸搬运、包装和信息服务等六项基本要素构成的物流系统可定为:Xn=fn(x1,x2,x3,x4,x5,x6)(n=1,2,3,4,5,6，X1、X2、X3、X4、X5、X6 是储存保管活动、运输配送活动
8、、装卸搬运活动、包装活动、流通加工、信息服务的成本测度)。此模型表明,物流系统内部各要素是相互联系制约的,广泛地存在效益悖反关系。 为了降低库存成本，企业可以采取减少每次收货的数量、增加收货次数、缩短存货周期等策略，这样可以保证企业销售需要的商品不脱销和降低企业的库存水平，从而降低储存保管成本，即：X1=f1 (x1,x2,x3,x4,x5,x6)1(i=1,2,3,4,5,6)时，说明以某活动成本随时间推移将指数式无限膨胀，这是资源严重浪费的状态。 （3）通过作业成本差异分析，进行成本事后控制。成本控制的最后一个环节是进行事后分析和总结。ABC 在成本事后控制中应用的实现主要表现在对传统标准
9、成本制度和传统预算制度运行方式的总结和改进，对作业成本控制的作业实行差异分析。总结归纳事前、事中控制的不足，制订更完善的成本控制标准，更好地指导下一轮成本控制是事后控制的主要目标。因此，需要编制和完善作业成本报表。根据作业成本计算原理，作业成本报表分为两个层次：作业和产品；三个大类：作业中心汇总表、作业中心成本表和产品成本表。综观作业成本控制全过程，从事前作业成本目标的确立，事中对价值链的分析，及事后的差异分析，编制报表等程序汇总成作业成本控制流程图。从上次作业标准成本制定到提出新的成本控制计划再到新的执行标准依据，可以知道以 ABC 为基础的成本控制是广义的成本控制，涉及企业生产管理的全过程
10、。 63、ABC 下成本控制需注意的问题 综上所述，作业成本控制在现代企业成本管理中是比较有效的。ABC 是一种较符合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的制造成本法扭曲产品成本的现象，不管产量高低、制造工艺复杂与否，计算出来的产品成本较准确地反映了产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本，但在我国推行作业成本法还须注意以下几个问题：一是作业成本法是作业成本管理的核心部分，它本质上是计量分析资源的流动，其控制的目标是系统管理控制，并不是单一的产品成本控制；二是实施 ABC 应遵循成本效益原则；三是 ABC 存在一定的主观性；四是实施作业成本控制应做好会计有关的基础工作，确保会计
11、信息真实可靠；五是由于实施作业成本法需要一定的计算机等基础条件，企业在运用作业成本控制时应该量力而行；六是 ABC 是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，同时考虑运用作业成本法能否取得一定的经济效益。4、ABC 对于研究物流成本的意义 ABC 成本法虽然是针对生产制造企业提出的，但它以作业动因为单位进行成本计算的思想，对于物流企业来说，有着很好的借鉴意义：一方面，可以通过对客户进行盈利性分析，根据盈利能力对客户进行选择；另一方面，可以根据客户的物流作业活动，预测出物流成本，为谈判中的报价提供依据；第三，可以对具体的物流作业过程进行更准确的成本控制，进而使企业获得成本上的优势。用传统成本
12、计算方法不仅不准确，也不能揭示出产出量与间接费用之间的关系。ABC 是一个过程，它超越7了传统成本会计的界限，将企业的直接成本与间接成本分配到各个主要活动中去，然后将这些活动分配给相关的产品和服务。通过把企业主要活动和特定的产品或服务联系起来，帮助管理者了解耗费资源的真正原因和每项产品与服务的真实成本。作为一种现代战略管理工具，ABC 克服了传统的成本会计过程中的不足。它的出现是基于活动消耗资源而产品和服务消耗活动的理念。 总之，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略决策资源，对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源，利用作业成本法核算物流成本是降低总成本，增强企业竞争优势的有效途径。 参考文献： 1 赵志刚.现代国内企业物流管理的弊端与成本控制J. 现代经济信息. 2009(18) 2 徐德洪,罗增强.生产企业物流成本管理存在的问题及对策J. 西安航空技术高等专科学校学报. 2009(04)
