1、1论企业应收账款管理【摘 要】在市场竞争激烈的今天，赊销已成为增加销售的有效方法之一。随之，应收账款以其特有的作用和功能存在着，但是企业应收账款的管理也存在很多亟待解决的问题，应收账款管理不善带来的不利影响越来越引起相关企业的重视。如何管理好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为企业不容忽视的重要课题。 【关键词】应收账款；内部控制；“5C”系统 近年来，由于商品经济快速发展，商业信用逐步推行，使得赊销活动成为了一种越来越普遍的现象，应收账款便是在现代商品销售中因赊销这种交易方式而产生的，在卖方与买方签订购货协议后，买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付
2、款或以分期付款形式付清货款。目前，赊销的应用越来越广泛，据不完全统计，每年通过赊销方式完成的交易额已达到 60%-90%，而且每年应收帐款总量仍在逐年递增。对于销售方而言，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。 1.应收账款的功能 应收账款管理不善就是“慢性自杀” 。众所周知，现金是企业的血液，如果没有管理好应收账款，就犹如企业有一个不断流血的“伤口” ，如果不及时地将血止住，企业迟早会将流动资金耗光，结果可想而知-破产。既然应收账款存在这么多风险，为什么企业还对其情有独钟呢？这源于2应收账款有着无法取代的作用。 1.1 扩大市场占有，提高竞争力 相对现销而言，赊销更能吸引购买者，
3、从而增加销售量。进行赊销的企业，实际上是向客户提供了两项交易：一项是向客户销售产品，一项是在一个有限的时期内向客户提供资金。赊销具有更明显的促销作用，因而更容易赢得市场。 1.2 减少库存，避免产品积压 企业现销的能力是很有限的，企业生产出的产品无法售出而滞留在仓库中必然增加管理费、仓储费和保险费等；相反，企业售出产品，持有应收账款，则无需上述支出。同时还可以增加速动资产、提高即期偿债能力、修饰财务指标，企业何乐而不为呢。 2.目前应收账款管理存在的问题 目前，我国多数企业的风险管理意识还不强，对销售和应收账款的认识还不全面，有的企业无合同销售，结果收款无据；有的只重视销售，不重视收款；有的无
4、限度赊销；有的应收账款管理无人问津等等。大量的债务纠纷、商业欺诈闹上法庭。 现已四川长虹电器股份有限公司（沪市交易代码 600839，下文简称长虹）为例：长虹主营家电系列，自 2001 年即已开始，当年长虹出口总额折合为人民币 7.7 亿元，而在长虹的前五位欠款机构名单中，APEX 即以 3.46 亿元欠款额名列第一，占出口额的 45%左右。截至 2002 年 9 月30 日的应收款项总额为 52 亿元，较年初增加了 23 亿多元，增幅约80%。换句话说，长虹截至 9 月 30 日较上年度同期增长的销售收入中，3近一半为应收款项。2005 年长虹在美正式起诉 APEX，追讨 4.84 亿美元欠
5、款。在长达一年半的官司后，巨额债务不了了之，长虹承受巨大亏损。因应收账款而出现的企业经营故障不胜枚举，归纳一下，原因大体可分为以下几种： 2.1 缺乏法律意识，销售合同和销售程序不规范 这种现象普遍存在于一些中小企业，为了逃税或因缺乏法律意识，一些企业往往通过口头合同或不签合同达成销售，即便签了合同，对于合同金额，还款日期，还款担保也未作明确规定。由此产生了应收账款无法收回的隐患。 2.2 内部控制制度不健全，监管不到位 应收账款在财务部门和销售部门之间责任不明，相互推诿，一些财务人员或者销售人员难以胜任专业的应收账款管理工作；长期不查账、不对账，任由应收账款过期，贻误收账时机，严重的可能导致
6、债权流失；一般情况下，逾期的时间越长，形成坏账的可能性越大，对于即将逾期的货款要及时采取有效措施，我国法律规定一般债权的诉讼时效为两年，一旦超过诉讼时效，企业将承担更大风险。 2.3 考核制度不合理，约束机制不健全 在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。 因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱1。 4另外赊销金额权限设置不明，大额销售不能引起主管人员的重视，导致企业资产外流的风险加大。 2.4 忽视对客户信用的调查和管理 尤其在当前激烈的市场条件下
7、，一些企业在进入当地市场之初，为了抢占市场，扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，于是产生了较高的账面利润，忽视了被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。 3.应收账款管理不善的弊端 3.1 降低了企业的资金使用效率 根据权责发生制的要求，企业发出商品，开出销售发票等符合收入实现的条件发生时，即实现收入，而货款不一定能同步回收，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必影响现金流的正常运转，再加上成本、费用、税务上的不断支出，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益
8、目标。 3.2 虚夸企业经营成果 会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为 35（特殊企业除外） ，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的 5；提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。如果实际发生的坏账损失超过提取的5坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。 3.3延长了企业营业周期 增加了应收账款管理过程中的出错概率 营业周期
9、即从取得存货到销售存货，井收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营2。 4.加强应收账款管理的方法 4.1 建立应收账款的防范机制 4.1.1 设立应收账款管理机构，确立信用管理制度 设立专业的管理机构不仅能在客观上有效地提高应收账款的管理效率，提高企业资金使用效率，降低企业经营风险，而且表明了企业经营者对应收账款的重视程度，从根源上减少发生应收账款无法收回的可
10、能。专门机构的设置也有利于明确责任，防止相关部门相互推卸。 信用制度是企业对应收账款进行管理与控制而确立的基本原则与行为规范，合理的信用制度应从以下三方面入手：信用标准、信用条件和收账政策3。 信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，是企业评价客户等级。若信用标准定得过高，虽然有利于降低违约风险，但不利于企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大；而信用标准较低虽然有6利于扩大销售、提高市场竞争力，但会导致坏账损失风险加大，因此，企业应当在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。 信用条件是企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。 通常，企业为
11、了扩大销售，增强竞争能力，往往对客户的逾期未付款项规定一个允许的拖欠期限，超过规定的期限，企业应采取各种形式进行催收。 4.1.2 构建“5C”系统 所谓的 5C 系统是五个英文单词的简称4： 品质（character） 、能力（capacity） 、资本（capital） 、抵押（collateral） 、条件（conditions） 。 其中品质（character）是评估顾客信用品质的首要指标。 根据上诉五方面调查获得对客户的初步了解，建立客户档案，根据其所处信用等级实施适当的信用政策。 4.1.3 完善销售业务内部分工 明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确划定销售
12、部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表，将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映，以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状，有针对性地制定欠款催缴政策5。 74.2 强化应收账款的日常管理 首先，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款，这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生；其次，对客户进行有效的风险管理，必要时要求客户提供第三方担保；最后，充分发挥财务部门和
13、审计部门的作用，定期、及时地查账、对账，采用电话、信函、实地检查等方法，积极与客户联系，了解应收账款的实际情况对应收账款进行分账龄管理；另外，近年来利用应收账款进行融资已成为很多企业的可选之举6。主要方式：应收账款抵押贷款、应收账款让售、应收账款证券化。 4.3 应收账款的事后控制 4.3.1 实施对应收账款的追踪分析 通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段7。 4.3.2 建立应收账款坏账准备制度 根据企业会计准则规定：企业可以计提坏账准备金。不管企业采取怎样严
14、格的信用政策，只要存在信用商业行为，坏账损失就不可避免，因此，企业要遵循稳健原则，对坏账损失预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。 5.结论 应收账款以其扩大市场占有，提高企业竞争力，以及减少库存等功能而广为诸多企业使用，但是，事实证明，无论是在发达的资本主义国8家，还是在发展中的社会主义国家，市场经济规律的自发性和信用体系的不完善性为应收账款的风险埋下了“伏笔” 。其中应收账款金融化，需要一个完善的金融市场，吸取美国次贷危机的教训，我国金融机构和企业慎重使用。 参考文献： 1李琳.加强企业应收账款的管理J.发展研究，2006（12）：11-13. 2刘玉红.浅谈企业应收账款管理措施J.法制与社会，2007（01）：10-13. 3张琳.浅谈企业应收账款的管理J.中国商界，2010，8. 4http：/ 中华会计网. 5刘文静.浅谈应收账款管理存在的问题及对策J.山西财税，2010（07）. 6梁秋红.应收账款的成本分析和管理措施J.中国乡镇企业会计，2010（06）. 7周苏英.试论企业应收账款管理存在的问题与解决办法J.金卡工程（经济与法） ，2010（09）. 基金项目：本文受到“商业运作与企业服务创新”科技创新平台资助。
