1、1内部审计的价值增值分析【摘要】随着现代企业对公司治理的不断加强，内部审计的目标也和公司治理的目标渐趋一致，即致力于企业价值的增值。本文从内部审计实现途径角度探讨内部审计如何实现和发挥企业的价值增值功能，以期待对内部审计的价值增值有进一步的认识，为完善公司治理提供参考和借鉴。 【关键词】内部审计；公司价值；价值增值；实现途径 一、引言 21 世纪初，美国会计界一系列财务舞弊事件的爆发，我国类似的事件如银广夏、中航油巨额亏损、四川长虹巨额应收款欠款等的发生，使人们对公司治理的关注达到了高潮，内部审计成为公司治理关注的新焦点。 针对上述事件，2002 年美国颁布了萨班斯奥克斯利法案 ，规定所有上市
2、公司必须设立内部审计部门，公司董事会必须设立审计委员会。2003 年我国审计署颁布了关于内部审计工作的规定 ，此外中国内部审计协会发布了中国内部审计准则 。2006 年我国上交所、深交所先后颁布的内部控制指引 ，明确提出上市公司要设立内部审计委员会，接受董事会的领导，定期监督、提出改进意见。上述事件及危机使得企业对内部审计寄与厚望，内部审计当前应当转变意识，树立增值目标，强化增值功能，为企业价值的提升做出贡献。 2本文其余部分的结构安排如下：第二部分是内部审计与价值增值的概念；第三部分是内部审计增值的实现途径；第四部分是本文的结论。 二、内部审计与价值增值的概念 （一）内部审计的产生及发展 内
3、部审计自奴隶社会起开始萌芽，我国学者蔡春认为早在西周时就存在内外审计，内部审计称为司会，外部审计称为宰夫，而古罗马也有类似内部审计的“账户听证” 。内部审计正式出现在 19 世纪末 20 世纪初，基于公司规模不断扩大，管理层级不断增加，而作为加强企业管理控制的一种控制工具出现。但这一时期的内部审计还处于非职业化阶段。 1941 年，约翰瑟斯顿（John Thurston）在北美成立了世界上第一个内部审计师协会（IIA） 。从此，内部审计走上了职业化的道路，正式迈入了现代内部审计的大门。国际内部审计师协会（IIA）成立后，对内部审计的定义不断发生变化。 经过 IIA 对内部审计定义的几经修改，内
4、部审计的对象已经从传统的以“控制为基础”转变为如今的“风险为基础”的风险导向审计，审计目标从监督检查向价值增值转移，增值范围从传统的财务领域向风险管理领域、内部控制领域以及公司治理领域增值拓展。 （二）价值增值的内涵 IIA 对其定义中所强调的“价值增值”做出了如下解释：“一个组织之所以存在，主要是为了创造价值，并且为组织的所有者、债权人、外部监管机构以及其他利益相关者服务。组织通过生产产品或者提供服务来创造价值，在创造价值的同时还利用资源推销产品及服务” 。 3内部审计的价值可以分为直接价值和间接价值两个部分。内部审计部门可以通过降低审计成本或者提出增值建议使组织价值自动增加，也就是内部审计
5、部门可以创造直接价值。由于内部审计部门能够自动对其他职能部门产生“威慑作用” ，使他们不得不提高工作绩效。因此，这种“威慑作用”客观上产生了潜在价值，即间接价值。 三、内部审计价值增值的实现途径 国际内部审计师协在内部审计的最新定义中认为内部审计应运行在公司治理的框架下，作为企业内部控制的再控制机制，适应企业环境和运营的需求提供确认和咨询服务以推动企业价值增值的增加。 （一）内部审计在风险管理领域的价值增值 风险管理和内部控制是企业监督控制风险的有效手段，而内部审计是在两者之上的再监督，是企业的又一道防火墙。内部审计具有独立性、客观性和权威性，更加具备客观胜任能力和威慑作用，能够区别于经营管理
6、部门的自检和财务系统的管理监督提供确认和咨询服务，更全面地审查风险的产生和影响因素，提出应对措施并容易引起各个部门的后续行动，从而为企业带来减少损失或增值效应。 总之，内部审计作为公司风险管理工作的第三道防线，识别风险、评估风险，确定应对风险的策略，以及监控风险的环境、风险策略的实施和相应的控制措施等，从而让企业减少损失或增加价值。 （二）在内部控制领域内部审计的价值增值 内部审计可以评价内部控制的设计，监督日常运行，对其问题开展咨询服务，内部审计为了更有效地适应内部控制的要求必须提高自身地4位，增强独立性和自身的权威性；适时转变和强化自身职能，持续提升自身素质，内部审计既是内部控制的一个组成
7、部分，又是内部控制的一种特殊形式。有效运用内部控制相关的措施，可以推动内部审计工作的开展，有利于监督和咨询职能的实施，为企业消除或缓解风险。 在价值增值引导下的内部审计对内部控制的关注已由制度的执行层面转向了制度设计的层面，并带入了风险管理的思想。内部审计通过评估控制的效果和效率，完善内部控制制度，并通过向企业管理层和相关部门提出强化内部控制的建议以优化治理结构，化解风险，提高管理水平，为企业增加价值。 （三）内部审计在公司治理领域的价值增值 内部审计是公司治理的重要组成部分，是公司治理的内在需求，在公司治理的有效性、提升治理效率、完善治理结构中具有重要作用。内部审计主要是通过评价和改善组织的
8、治理程序的效果来促进组织价值增值。 公司治理机制是现代企业制度的核心，内部审计作为治理机制的重要组成部分，其监督、鉴证评价和服务作用的充分展现，可以降低企业的代理成本，完善企业的约束机制，保证企业良性运作，实现组织价值增值。内部审计在公司治理中可以选择恰当的审计策略，消除和弱化工作中的阻力，加强作用发挥的转化力度，也可以选择合适的内部审计报告模式，加强信息沟通的效果，在公司治理领域提供价值增值功能。 四、结论 通过前面的分析，我们可以看出，从内部审计实现途径角度，内部5审计可以发挥其价值增值的功能。因此，我们在实际中应该站在价值增值的高度来实施内部审计，内部审计不能局限于对内部控制的再控制，应对自身重新定位，其是以增加企业价值为目标，并以此作为内部审计的发展方向。 参考文献： 1蔡春.论现代审计特征与受托经济责任的关系叨J.审计研究，1998， （1） 2蔡春、蔡利.内部审计功能与公司价值J.中国会计评论，2011， （9） 3吕秀芝.实现内部审计增值的领域和途径J.北京：中国内部审计，2010， （5） 4王斌.股东期望、全面风险管理与审计价值J.北京：会计研究，2009， （5）
