1、1农业类上市公司内部控制评价研究【摘 要】内部控制体系是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙” ，农业上市公司作为我国现阶段先进的农业生产力企业组织，其显著的特点在于它肩负着以产业化经营带动农民增收、农业增效的社会责任，体现了国家推动农业发展的产业政策导向。研究我国农业上市公司内部控制的现状有利于提高企业的核心竞争力，增强农业上市公司的风险控制能力，最终推动我国农业产业化进程。本文对我国农业类上市公司的内部控制评价进行了实证研究，并根据统计数据结果指出现存的问题，给出了相应的改进建议。 【关键词】农业上市公司；内部控制评价 内部控制体系是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙” ，内部控制中存在的任何一
2、个薄弱环节都可能导致企业的内部控制失效，甚至引起企业的经营失败，而内部控制评价正是对企业各组织机构内部控制执行的全过程的监控。 农业上市公司是我国现阶段先进的农业生产力企业组织，相对于其他行业的上市公司，其显著的特点在于它肩负着以产业化经营带动农民增收、农业增效的社会责任，体现了国家推动农业发展的产业政策导向。研究我国农业上市公司内部控制的现状有利于提高企业的核心竞争力，增强农业上市公司的风险控制能力，最终推动我国农业产业化进程。本文对我国农业类上市公司的内部控制进行了评价，并提出改进建议。 2一、我国农业类上市公司发展现状 1.行业和区域分布 根据农业行业的分类标准、农业企业的分类标准和中国
3、上市公司行业分类指引这 3 类标准，截至 2011 年底，我国有 72 家农业类上市公司。这些上市公司主营业务主要分布在农、林、牧、渔服务业。而且，我国农业类上市公司大部分集中于土地、水资源比较丰富的省、市、自治区，72 家农业上市公司主要分布于 18 个省、市、自治区，其中中西部地区的上市公司数量占 80%以上。由此可见，我国的农业类上市公司的区域分布呈现出整体比较零散、小范围相对集中的特点。 2.两极分化现象 从产业链来看，农业产业链有：上游农业生产资料，包括种子、饲料、肥料等；中游农业，包括种植、养殖、水产、林业等；下游农产品加工，包括肉类、奶类、蛋类、食糖等食品加工。农业上市公司的大部
4、分生产经营活动都涉及到农业的产前、产中和产后的各个环节，因此，其面临的风险是全方位的，但由于涉及程度深浅不一，其面临的风险也不同，导致其经营绩效两极分化现象明显。 3.资金投向非农业领域 近几年来，农业上市公司纷纷将募集资金投向非农业领域。农业上市公司非农产业投资的主要领域包括：生物制药、金融证券、创业投资、电子通讯、房地产等。主要原因在于农业属低效产业，而且作为企业长期发展动力的农业科研、开发，其见效期比较长，因此，一个农业企业要获得质量竞争优势将是一场持久战。而资本追逐利润的本能要求募集3资金迅速见效，为保住企业一定的收益水平，农业上市公司只好向那些见效快的非农行业寻求扩张。 4.经营状况
5、 将近几年农业类上市公司与上市公司整体经营业绩进行比较，结果表明：农业类上市公司整体的比较优势正在减弱，整体效益下滑，市场表现不佳，业绩两极分化趋势明显，非农扩张严重，部分公司经营已退出农业领域。 二、样本及内部控制评价指标选取 1.样本选取与数据来源 本文以我国农业类上市公司作为研究样本，剔除资料不全的上市公司，经过筛选后，本文最终选取了 49 家公司作为测试样本。样本主要数据来自于国泰安数据库，其他的数据主要来自于巨潮资讯网http：/ 2.评价指标的选取 在我国财政部 2008 年颁布的企业内部控制基本规范中，将内部控制的总体目标概括为：“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告
6、及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略” 。这一总体目标可以分解为战略目标、经营目标、报告目标、合规性目标及资产安全性目标等 5 个子目标。基于可以公开获取的资料和信息，选取了以下指标来分别衡量企业各内部控制子目标的实现水平（见表 1） 。 三、实证研究结果 4表 2 的描述性统计显示：从内部控制评价的指标来看，不同农业类上市公司战略目标的实现程度也存在着差异，最大值和最小值分别是3.636，-1.8686；经营目标的最大值和最小值是 4.1228 和-1.957，仍然是存在较大差异的；合规性目标和资产安全性目标的实现上同样存在同行业不同企业存在着差距，它们的最大值和最小
7、值是 0.120 和 284.109及 3.644 和-1，977。以上数据可以看出我国农业类上市公司的内部控制的实现并不是很好的，这可能也是导致农业类上市公司的总体绩效不高的原因。 实证分析结果显示，我国农业类上市公司中，不同公司的内部控制水平也有所不同，但是总体水平还不高，一般来说内部控制较好的公司，其企业绩效也更好些。企业通过不断调整加强内部控制管理使之更加规范合理，与公司的实际情况相结合，发挥内部控制的最大有效性，那么对农业类上市公司的发展必然有很大的帮助，必然有助于绩效的提高。 四、农业类上市公司内部控制存在的主要问题 1.对内部控制的认识和理解存在偏差 许多农业上市公司普遍认为，内
8、部控制就是各项工作制度和业务规章的汇总，没有真正理解内部控制的内在含义。 2.内部控制目标片面，缺乏完整性 从目前我国关于上市公司内部控制的规范性文件中可以看出，我国农业上市公司内部控制的战略目标定位，主要局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，保证会计资料的真实、合法与资产的安全、完整等方面。 53.重视业务细节控制，忽视企业整体风险管理 从我国财政部颁布的内部控制具体规范中不难发现，内部控制是按照一个一个的业务环节，确定关键的控制点来设置相应的控制措施。这种内部控制规范会引导企业关注细节控制。 4.内部控制环境不完善，外部环境关注不够 农业上市公司普遍存在着公司治理结构不完善、内部人控制等
9、问题。内部控制环境的基础作用没有发挥出来。内部控制环境的不完善是农业上市公司内部控制失效的一个重要原因。 五、对策建议 1.设置科学合理、职责明确的组织机构 农业上市公司应根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离和相互制衡的原则，形成由股东大会、董事会、经理层和监事会组成的公司治理结构。这样可以弥补各相关利益者在信息、权利和责任等方面的不对称，以便使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。 2.改善人力资源管理机制 农业类上市公司只有实行人性化管理，奉行“尊重人才、依靠人才、发展人才、为了人才”的管理原则，培育企业文化，提高员工素质，才能在日趋激烈的竞
10、争中得到可持续发展。 3.充分发挥内部审计的监督职能 目前，我国企业内部审计的职能比较单一，主要以查错防弊为主，远远不能满足公司发展的要求，不能跟上国际内部审计发展的主流。因6此，我国的农业上市公司要在大力转变内部审计观念的基础上，不断提高内部审计的独立性，拓宽内部审计的范围，并建立严格的内部审计人员的选拔、任用、培训和业绩评价制度。 4.实行战略风险控制 各业务部门的风险管理是整体风险管理的有机组织部分，构成了风险控制系统。在风险管理过程中，既各司其职，又相互牵制。鉴于农业上市公司的行业特性，在风险控制过程中一定要注意风险管理目标的确定，还应特别关注来自企业外部的风险因素，如整个经济形势的变
11、化、国家政策的变动以及来自全球经济环境的影响等。 总之，农业上市公司应该遵循市场竞争的规律，扩大规模，提高自己的核心竞争力，逐步降低对政策扶持的依赖。在经济全球化的大环境下，农业上市公司应与国际市场联系起来，根据比较优势原则实行行业结构调整，生产出具有比较优势的产品。而且应充分有效地利用资本市场，扩充融资渠道。最终增强风险控制能力和内部控制水平，提高其内部控制水平，进而推动农业产业化进程。 参考文献： 1张新玲.农业上市公司内部控制与高管薪酬的实证研究D.内蒙古农业大学，2012. 2刘增伟.企业内部控制与风险应对研究D.中国海洋大学，2010. 3郭晋娟.上市公司内部会计控制研究D.山西财经大学，2013. 作者简介：仲小芳（1979） ，现供职于江苏省交通工程建设局。
