1、1企业环境绩效评价：平衡计分卡嵌入性探讨摘 要：当今时代，环保压力对企业生存发展的影响至关重大，良好的环境绩效评价方法不仅有利于企业可持续发展，也有助于政府监管以及审计工作的执行。在环境绩效评价中嵌入平衡计分卡思想，从现行的环境绩效评价方法及其缺陷出发，引入平衡记分卡的基本思想，从多元化的角度构建企业的环境绩效评价体系，为企业进行环境绩效评价提供合理的方法，并从政府、研究机构以及企业的角度展望环境绩效评价的前景。 关键词： 环境绩效；可持续发展；平衡计分卡 中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）24-0006-03 1 引言 各企业不知不觉中已经面临一种新的
2、形势，政府对企业的环境保护工作监管力度不断加强，环保部 2011 年 11 月 9 日公布“十二五”全国环境保护法规和环境经济政策建设规划 ，将配合财税部门，将严重污染环境、大量消耗资源的商品纳入消费税征收范围，使企业再也不能和以前一样忽略环境保护对生产成本的影响。同时，社会公众作为企业的监督主体，其态度将对企业的市场占有率产生重大影响，而随着社会公2众环保意识的增强，企业不得不面临因环保造成的生存压力。再有，国际社会的绿色贸易壁垒日益严峻，在经济全球化的进程中，我国企业又不得不面临因环保造成的出口压力。此外，投资者在其投资决策中会考虑企业的环保政策和社会责任履行情况，银行也会据此来评估企业的
3、偿债能力，企业再次不得不面临因环保造成的筹资压力。种种压力都将会对企业的正常生产经营活动产生重大影响，制约企业的生存发展。 因此，企业要在激烈的市场竞争中谋求发展，就需要探索具有中国社会主义特色的环境保护新道路，其首要任务就是建立科学合理的环境绩效评价体系，在不断的考核中发展。而我国环境保护部没有出台环境绩效评价体系，企业的环境绩效评价工作大多是对单项指标进行定期或不定期的考核，没有系统地对各个层面的环境绩效进行评价，缺少操作性强的专门的方法。 2 环境绩效评价文献回顾 2.1 国外研究现状 国外关于环境绩效评价的理论研究和实践都较为成熟，其中较为有代表性的是国际标准化组织（ISO）的 ISO
4、14031 环境绩效评价体系和世界可持续发展企业委员会（WBCSD）的以生态效益为核心的环境绩效评估标准。早在 1994 年，加拿大管理会计师协会就颁布了管理会计指南，其中 31 号为综合业绩指标的设计。而环境保护居于前列的日本环境保护省也独立发布了环境政策指标体系绩效评价方法（JEPIX） 。国外亦有很多学者从不同视角探讨了环境绩效评价。Jasch（2000）处理了 ISO14031中环境绩效评价的内容，描述了它的主要的轮廓，并将其与欧盟生态管3理审核计划规定联系在一起。Bahr et al.（2003）通过瑞典、挪威和芬兰的六个水泥厂排放的灰尘、NOx、SO2 对其环境绩效评价进行实证研究
5、，结果显示，操作绩效指标中的数据质量对于标杆管理和外部评价是重要的。Mangena 和 Brent（2006）应用生命周期法来评价和比较环境绩效和煤炭产品供应中的经济价值。Ramos et al.（2007） 为公共部门，尤其是国防部门构建环境绩效评价指标体系。Perotto et al.（2008）基于案例研究了在 EMS 背景下的环境绩效、指标和测量不确定度，结果表明，测量不确定度对于比较有效数据以及环境绩效评价是必要的。Shoufan和 Arul（2011）研究了标杆管理环境绩效评价的决策树算法。Ferreira et al.（2011）基于 INSA 模型评估城市污水系统的环境绩效。
6、2.2 国内研究现状 21 世纪初期，我国学者对环境绩效评价方法及体系的建立进行了大量研究，主要有三种评价方法。一种是借鉴国外环境绩效评价方法进行评价，如曹颖（2006）基于联合国经济合作与发展组织（OECD）1994 年提出的 P-S-R（压力-状态-响应）概念构建环境绩效评价模型。谢卫平和焦涛（2009）借鉴 ISO14031 和 WBCSD 的以生态效益为核心的环境绩效评估标准建立了江苏省企业环境绩效评估体系。另一种是模糊综合评价法，鉴于企业环境绩效评价是一个多层次的评价问题，应同时存在定量、定性指标，我国学者多采用模糊综合评价方法来构建指标体系，如胡星辉（2006）的二级模糊综合评价方
7、法，刘丽敏和底萌妍（2007）的模糊综合评价分析模型，袁广达和孙薇（2008）的模糊聚类分析方法，蒋欣（2009）的模糊层次分析法。还有一种是基于价值链理论进行环境绩效4评价，如陈璇和淳伟德（2009）结合价值链理论，提出了一个包含了上下游企业环境因素的综合环境绩效评价体系。 2.3 评述 国外关于环境绩效评价的研究较为成熟，视角新颖、多样，理论与实务已经取得了丰硕的成果，而我国目前还处于探索发展阶段，理论性强，应用性弱，主要在以下几个方面存在缺陷，有待进一步完善、改进。（1）我国环境绩效评价标准不一，大多是在各自的领域内单独确立，即使是相同的行业间绩效评价标准也缺乏统一性，没有在方法和程序上
8、规定共同遵守的准则，指标的确认与计量属性也并未统一。 （2）国内现有的环境绩效评价方法部分是借鉴国际组织或一些发达国家的研究成果，然而各国环境背景不同，所必须遵循的法规、制度标准各异，如相对于国外的 TRI（是一个包含美国企业有毒化学物质排放量信息的数据库） ，我国缺乏专门的环境数据收集和分析的信息系统，没有包含所有污染物的数据库。因此，国外的绩效评价体系对我国仅有参考作用，借鉴国外的评价方法对我国企业的具体管理实践工作缺乏指导作用，应用价值和可操作性较弱。 （3）多数学者采用的模糊综合评价法评价环境绩效，虽然能对模糊的环境绩效做出比较科学、合理、贴近实际的量化评价，但是其计算复杂，非专业研究
9、人员不易采用，对指标权重的确定主观性较强，而且可能会出现超模糊现象，分辨率很差，甚至造成评价失败。 因此，本文嵌入平衡记分卡进行环境绩效评价，采用相对数指标，从财务与非5财务绩效双重角度评价，在环境战略和企业可持续发展之间搭起一座桥梁，使企业能综合评价其可持续发展的能力。 3 环境绩效评价中嵌入平衡计分卡思想的可行性分析 传统观点认为，平衡计分卡只适用于企业绩效评价，但是平衡计分卡作为一种多角度分析的管理工具的实质适用于评价环境绩效。主要体现在以下几点： （1）企业的环境竞争意识逐步加强。大部分企业已经意识到环境绩效与财务绩效呈正相关，环保工作做得好，不仅能够降低企业生产产品成本，降低因违反法
10、律而承担的罚款费用，还能提升企业的环境形象，从而赢得顾客的青睐，增加企业的市场份额。此外，还能为社会的可持续发展做贡献。 （2）平衡计分卡的多元性适应环境绩效的评价。嵌入平衡计分卡进行环境绩效评价既包含了财务指标，也包括了非财务指标的衡量，从四个维度进行了综合评价。它还关注到企业的内部和外部，企业创造价值的过程和结果，企业管理业绩和经营业绩的多方面平衡，而且设定的几个维度之间是相互促进的因果关系，可以综合反映企业的环境及财务状况。 （3）我国企业已经具备管理信息系统、财务软件。环境绩效评价体系中的各指标，供应链中的每一个环节，都会涉及到大量的信息和数据，要完成对这些信息和数据的收集、分析以及加
11、工处理，必须借助发达的管理信息系统来完成，我国目前的管理信息系统已初步建成，虽然不是很发达。而且，我国企业已普遍利用财务软件进行成本控制和经营管理，6这些有利于企业运用平衡计分卡思想来进行环境绩效评价。 （4）我国已储备了大量的高素质的管理人才。要取得环保效益，需要有相应的高素质的管理人员加以配合。目前，全国大学生数量飞速增长，硕士生、博士生数量也日益增加，教育越来越受到重视，高端人才也越来越多。我国企业的运营方式越来越正规，经营规模越来越大，管理人员、经营财务人员业务素质也普遍较高，有利于企业在环境绩效评价中嵌入平衡计分卡思想。 通过分析，可以看出，环境绩效评价中嵌入平衡计分卡思想具有可行性
12、。 4 嵌入平衡计分卡思想的环境绩效评价体系构建 4.1 构建过程 企业在嵌入平衡计分卡思想构建绩效评价体系时，可以根据企业自身的业务特点进行程序设计。首先，企业需要设定环境愿景和战略。环境愿景和战略是企业绩效评价的根本保证，企业若希望在行业中脱颖而出，制定环境绩效评价体系，就必须有明确的战略意图来展示企业的决心，使全体员工理解和认同企业的战略思想，从而知道应该如何为企业的环境战略做出自己的贡献。 其次，设定目标。基于企业的环境愿景和战略设定的目标是绩效评价研究的起点，决定了绩效评价的方向和框架。所设定的环境绩效评价体系中的四个维度的目标之间应是相互驱动的因果关系：对员工进行环保知识培训，以提
13、高员工的满意度，同时，有利于提高产品的生产效率、增加创新产品产出率，即增强了企业的供货能力，从而增强客户的满意7度，进一步提高了企业的市场份额，最终为企业创造更多的价值，提升企业的财务绩效。 再次，制定指标。指定具体的指标是企业绩效评价的核心，根据企业所设定的目标制定相应指标是绩效评价体系有效实施的根本保证，若没有指标则目标只能是纸上谈兵。企业各具体目标所对应的指标详见表1，该表所设定的指标大多为相对指标，也对指标设定了相应的计算公式。财务指标是通过对财务效率进行分析，EVA 指标能全面地反映企业的盈利及创造的价值，净资产收益率能够反映企业资本经营盈利能力，营业收入利润率反映环保产品经营盈利能
14、力，营运能力指标能反映企业投入的包括环保资产在内的资产营运能力，发展能力反映企业进行环境投资后利润的增加情况。市场指标通过绿色产品的销量、新客户的获得以及客户的满意度反映，客户满意度包括对绿色产品的价格、质量、功能、服务以及环保效应的满意度。通过环境技术创新投入率、成本节约率和及时生产率反映企业内部业务流程，环境技术创新投入包括参加的环保项目、增加的环保设备、生产的环保产品等；履行环境责任节约的成本反映企业的因履行环境责任带来的税收减免，环境资源的利用以及污染物回收利用节约的成本；环境支出成本包括绿色采购、绿色产品研发、环境管理人员的管理费用、环境监测支出等。学习与成长通过员工满意程度和环保知
15、识培训综合反映。 最后，设计评分系统。企业可根据所设定目标的重要性来决定各指标值的权重，按照我国传统思维，可以将环境绩效评价各指标目标值之和设置为 100 分，再按指标的权重对各指标赋值。另外，企业可将政府8对企业的监管作为一附加项目，当企业因环境问题，包括排污未达到国家或地方标准、未取得排污许可证、废气和废物处理等不合规而受到处罚时，可根据企业受处罚的类型，如是被投诉，还是被停产整顿等来判断严重程度，并作为附加扣分项目；当企业获环境保护荣誉、通过国家环境保护部颁发的环境认证及 ISO 环境管理体系认证时，可以作为加分项目。 4.2 嵌入平衡计分卡进行环境绩效评价的作用 第一，平衡计分卡从环境
16、战略管理的角度，打破了传统管理中只注重财务绩效的弊端，全面地考虑到股东以外的其他利益相关者，这些非财务指标的衡量是取得财务绩效的原因，基于平衡计分卡构建的环境绩效评价体系有助于综合反映企业的环境绩效、经济绩效和社会绩效。 第二，环境绩效评价体系中嵌入平衡计分卡思想不仅从定性的角度，也提供了简单、易懂的定量指标，不再是主观判断占多数，而是以客观数据为依据，由其指标可以反映出组织的特性和范围，指标的可操作性及应用性强。 第三，嵌入平衡计分卡进行环境绩效评价具有现实的指导意义。实践中，企业依据该评分体系，收集数据、分析数据，计算各指标值，可以大体评价企业的环境绩效。企业可以将各指标的目标值与实际值进
17、行比较，找出存在差异的指标，并判断其影响，分析每项差异的动因，以便进行改进，使企业能够可持续发展。 5 前景与展望 当今社会，环境问题日益突出，社会各界都应为保护环境做出贡献。以为人民服务为宗旨的国家政府部门，应加强外部影响机制研究，健全9环境法律法规建设，设定环境绩效评价标准、统一环境评价方法、制定通用性强的环境绩效评价体系。国家统计局应当建立环境数据搜集和分析的信息系统，建立包含环境污染物的数据库。对于环境绩效评价结果显示，环保力度强的企业，政府应该给予鼓励，包括税收减免、税收补贴、直接补贴等，以减少企业实施环保政策的成本。 研究机构和学者们，应当基于实证检验构建更严谨的环境绩效评价体系，
18、理论联系实际，以指导企业的环境管理工作，增强其应用性。 企业应当积极实施环境绩效评价。在环保压力影响企业生存发展的新形势下，从平衡计分卡的财务、客户、内部运营流程、学习与成长四个维度，结合企业的环境目标，进行环境绩效评价，有助于判断企业的社会责任履行情况，为决策提供参考依据，也可为确定员工报酬提供依据，有利于环境与企业的可持续发展。 参考文献 1Jasch， C. Environmental performance evaluation and indicatorsJ. Journal of Cleaner Production，2000， （8）：79-88. 2Bahr， B.V.，O.J
19、. Hanssen，M.Vold，G. Pott， E.Stoltenberg-Hansson， B. Steen.Experiences of environmental performance evaluation in the cement industry.Data quality of environmental performance indicators as a limiting factor for Benchmarking and RatingJ.Journal of Cleaner Production，2003， （11）：713-725. 103Mangena， S.
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22、008， （16）：517-530. 6Shoufan， A.， T. Arul. A benchmarking environment for performance evaluation of tree-based rekeying algorithmsJ.The Journal of Systems and Software，2011， （84）：1130-1143. 7Ferreira，F.， J. Matos， A. Galv？o， M.A. Cardoso. Assessing the environmental performance of urban wastewater systems using the INSA model： Application to the Algs-Alcantara wastewater system， in PortugalJ.Journal of Environmental Management， 2011， （92）：2944-2952. 8曹颖.环境绩效评估指标体系研究以云南省为例J.生态经
