1、1企业全面预算管理文献综述众所周知，随着社会的发展，市场经济的不断完善，预算管理在企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。预算的观念最早产生于1215 年英皇签署的大宪法 ， 大宪法中规定：英皇未获得议会同意不得征税。从中我们可以看出关于的预算这个概念已经有着悠久的历史。一、国外预算管理研究综述 预算最早出现于十八世纪的英国，当时预算的主要作用是对国王的征税权加以限制，并限制政府的开支。西方国家预算管理实施得比较早，对预算管理理论的研究成果相对来说要丰富和成熟，形成了很多不同的见解。其中，克里斯阿吉里斯（Chris Argyris）把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。哈罗德比尔克曼（
2、Harlold Bierman）则认为有两类预算：一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一种为标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持和达到。弗雷姆根（Fremgen）认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件为表达。查尔斯T霍恩格里（CharlesTHorngren）认为预算是行动计划的数量表达。格伦A韦尔什（GlemnAWelsh）认为企业预算是一种涵盖未来一定时期内所有经营活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各个部门预先设定的目标、策略及其方案的正式表达。 21922 年麦金农在预算控制一书中，从控制的角度详细介绍了预算管理的理论及方法，标志着企业预算管理
3、理论的形成。西方学者对预算管理的研究主要体现于以下几个方面： （一）通过调研及案例分析进行的研究。美国学者 Argyris（1952）通过与四家制造业企业的经营人员和预算（会计）人员深入交谈之后，认为在传统预算执行过程中，企业内部人与人之间，部门与部门之间存在着较大的“差异” ，导致企业内部无法形成合力，加剧内部矛盾的激化，为解决这一问题，Argyris 提出了“预算参与”的方式。Hofstede（1968）通过对六家制造业工程的预算过程进行研究，发现虽然参与式预算使上下级之间的接触频繁，增强了预算的激励作用，但预算压力也会随着增加，压力的负面作用会导致矿工、人员冲突影响企业健康发展的事件发生
4、，于是 Hofstede 倡导在预算管理中发扬“游戏精神”。Kerry Jacobs（1995）通过一个案例揭示了预算在组织变革中的作用，提出它是组织变革的媒介，可以将外部变化与内部结构结合起来。杰罗尔德L齐默尔曼（2000）通过对 400 家大型企业的调查显示，有超过90%的企业都在运用预算管理，在一定程度上提升了本企业的内部管理控制水平。马格列特图恩、理查德皮克和笛恩杰士维尔德（2001）通过对香港的一家大型公共设施组织中的 64 位经理级人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高团队的生产率，
5、同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。 以上研究结果表明，企业内部预算管理方式的改进及有效的实施能3够在一定程度影响企业的内部管理控制水平，进而影响企业的未来发展。（二）从预算管理的理论基础方面进行研究。Becker 和Green（1962）将预算管理研究引入行为科学理论。HORockness （1977）根据期望理论建立假设，并采用实验研究的方法，检验了强加式预算的刚性和奖金频度交互影响业绩和满意度的机制。Weitzman（1976）根据期望理论提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型，他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披
6、露，从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。Birnberg 等（1990）对权变理论下的预算研究进行总结，对影响企业预算模式选择的因素归纳为以下三方面因素：组织特征、个体特征以及经济激励。Shields 和 Young（1993）根据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，这即意味着参与制定预算成功的关键就在于委托人如何引导代理人披露自己的私人信息，并从中获益，进而达到双赢的目的。 上述学者根据不同的理论基础设定假设，验证了不同预算管理方式的作用，并对预算管理在企业中的有效实施提出了宝贵建议。 （三）从预算理论与实践的差
7、距方面进行研究。传统的预算理论对市场变化及组织战略的实现略显力不从心，在某种程度还阻碍了企业战略目标的实现，为解决这一问题，理论界着重从预算改进和超越预算这两个方面进行了研究。MargaretAAbernethy，Peter Brownell 探索4性地研究了企业面临战略变化时预算的作用，他们通过一个理论模型检验战略管理、预算形式和企业业绩之间的关系，提出互式的预算形式可以减轻企业战略变化对企业业绩的影响。Coopers 和 Lybrand Deloitte在传统预算方法的基础上，结合全面质量管理、作业成本法和作业管理的理念，设计出作业基础预算方法。Kaplan，Norton（2001）在保留
8、原有预算方法的基础上，通过平衡计分卡将预算与战略、非财务指标连接起来，使预算适应新的环境，形成 Kaplan 预算模式，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径。1998 年欧洲学者杰瑞米霍普和罗宾弗莱泽组建了“超越预算圆桌会议”来研究以怎样的系统来替代传统预算管理，并通过对放弃传统预算管理的企业进行实地研究及访谈，根据企业实践总结出一套不依靠预算管理而对企业进行管理控制的“超越预算”原则和方法。 上述学者通过研究传统预算管理理论与实际应用的结合，提出多种预算管理新模式，为发挥预算在企业中的作用提供了新的途径。其中，“超越预算”的提出在学术界和实务界都引起了不小的轰动。 二、国内预算管理
9、研究综述 我国最早可能出现了预算制度的时期大概是在周王朝的官厅会计中，当时，它主要表现为一定期间内的周王朝钱粮赋税的一种简单、粗略的收支计划。唐德宗时期宰相杨炎提出“量入为出”原则，要求国家先计划支出数额，以支定收，但由于生产力低下，商品货币经济不发达，皇室收支活动与国家收支活动难以划清，使这种想法落空。到了近代，在1898 年戊戌变法中，康有为提出编制预算，光绪皇帝于 1898 年实行变法，5推出新政，要求编制国家预算，但变法夭折，未能实施。19 世纪六十年代以后，随着我国民族工业的产生和发展，预算管理的做法开始被用于企业。 总体来说，我国学者对预算管理的研究，着重从理论和应用两个方面进行研
10、究。 （一）理论研究。王斌（1999）根据产品生命周期理论提出了预算管理四大模式，分别为在企业初创期的以资本为预算起点的预算管理模式；在企业增长期的以销售为起点的预算管理模式；在市场成熟期的以成本控制为起点的预算管理模式；在衰退期的以现金流量为起点的预算管理模式。苗振亚（2001）认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作用，预算目标应更好的和企业战略目标结合起来。于增彪（2003）对预算管理不到位的原因进行了分析，认为预算管理是现代企业管理的重要手段之一，否定、放弃预算管理或将预算简单化都可能给经营管理造成损失。汤谷良（2004）认为预算编制的起点应与企业战略相协调，不能以单一的目
11、标销售和目标成本等作为预算编制起点，而应以企业价值最大化为编制起点。高晨（2004）对预算管理进行了以战略为导向的改进，提出了以预算管理循环为框架，构建预算与战略的五大连接。许汉友（2007）根据企业集团需要，将价值理论引入全面预算管理理论中，设计了基于价值链的集团公司预算管理模式，弥补了传统预算管理的缺陷。 以上学者分别从不同角度重新认识企业预算管理的方法及作用，并对传统的预算管理理论存在的缺陷予以弥补，分析了预算管理的重要性，为我国企业全面预算管理的实施提供了理论基础。 6（二）应用研究。于增彪（2001）结合中原油田预算管理经验，提出了预算管理系统包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、
12、鉴证（内部审计）和计算机支持等八个模块，同时认为预算管理系统具有技术、组织、行为和环境四个层面。这种模式更注重各部门、各层级围绕企业的总目标来运作，更有利于企业集团总体目标的实现。黄晓江（2004）通过对我国一地板企业的分析，认为在预算管理中应将 EVA 及杜邦财务分析体系引入到预算管理中，以克服单纯利用财务手段进行绩效管理的局限。李高平（2006）通过国内一钢铁集团的预算管理研究，认为企业在制定预算目标时，可将传统的 SWOT 分析具体化，然后与先进行业对比，找出差距并以此作为目标确定的重要依据，预算编制的准确性取决于企业“上下结合”的协调程度。易多奇（2008）通过对洪都集团的研究，认为在
13、预算管理上应利用系统工程原理，建立健全组织、制度、责任、工作、监控和评价六大体系，建立和谐互动的一体化预算管理系统，以期实现预算管理的新突破。 在应用方面，学者们通过对我国企业实例的分析研究，得出许多值得借鉴的预算管理方式，有利于我国企业全面预算管理的有效实施。 从我国预算管理的学术研究统计中可以发现，预算现状的研究、新型预算管理方法和信息技术应用等研究所占比重较小，对预算管理的认识和预算实施中的问题、建议等占了一半，预算起点、目标、集团预算等研究所占比率居中。在这些文章中真正意义上的规范研究并不多，更多的是对预算的认识、感想和对预算中问题的讨论、改进的建议等。这说明我国对于预算管理创新及应用
14、方面的研究还有待进一步深入。 7三、总结 开展全面预算管理，对于一个企业长期稳定的发展和在复杂多变的市场环境中立于不败之地有着重要的作用。我国理论界和大多数企业都认识到了实施预算管理的重要性，但是无论在预算管理研究还是实践中都还存在着一些认识和实务上的盲区，还有很多需要深入研究的领域，理论的引入并没有与企业的具体操作结合起来，国外一些先进的预算方法并没有有效地引入和利用。 今后的研究趋势：将预算管理理论的研究同企业预算管理实施的实践充分结合起来；引入国外新研究出来的先进的预算编制方法；对于预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡给予高度的重视；探求不同行业、不
15、同企业规模、不同企业性质之间的全面预算管理现状存在的悬殊差异究竟是什么原因造成的，探求这种原因对预算管理的理论研究和实践应用将有什么重要意义等。 主要参考文献： 1潘爱香著.全面预算管理：整合“四流” ，创造“一流”M.浙江：浙江人民出版社，2001. 2汤谷良著.高级财务管理M.北京：中信出版社，2006. 3唐.R.汉森，玛丽安.M.莫文著.管理会计M.北京：北京大学出版社，2000. 4徐兴恩著.管理会计学M.成都：西南财经大学出版社，2001. 5史习民著.全面预算管理M.上海：立信会计出版社，2003. 6汤谷良，李苹莉.系统构架我国企业的预算管理J.财政研究，82000.2. 7陈晓红，邹韶禄著.新经济时代经管教程全面预算管理理论与实务M.长沙：湖南人民出版社，2001. 8于增彪.预算管理与绩效考核-亚新科 BYC 公司案例研究J.财务与会计，2004.2.3.
