1、1浅议事业单位的货币资金内部控制摘 要：首先，阐述了进一步加强事业单位的货币资金内部控制的必要性；其次，讨论了事业单位的货币资金控制目标，以及目前事业单位的货币资金内部控制体系中存在的问题；最后，提出了完善事业单位的货币资金内部控制体系设计的对策。 关键词：事业单位；货币资金；内部控制 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）11-0137-02 从资产负债表反映的指标可知，货币资金因其流动性最强而排在首位。也正因其流动性最强，监管控制难度大的风险凸显，以至与货币资金有关的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪案例不胜枚举。因此，为遏制贪污舞弊腐败行为的发展，保障资
2、金的安全性以及会计资金的正确性，进一步实现事业单位货币资金回收的安全可靠，使货币资金管理科学化、系统化和规范化，必须建立事业单位部门的货币资金内部控制体系。 一、事业单位的货币资金内部控制目标 货币资金内部控制目标是管理当局建立健全货币资金内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标包括以下 5 个方面：一是货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保事业单位库存现金安全，预防其被盗窃、诈骗和挪用。二是货币资金的完整性。即检查事业单位在特定会计期间发生的各项货币资金是否全部按照规定入账，预防私设“小金2库”等侵占事业单位收入的违法行为的出现。三是货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合
3、国家的相关财经法规，办理各项收付手续是否完备等。四是货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。五是财务报告及相关信息的真实性。通过资金控制，使财务信息真实可靠。 二、目前事业单位的货币资金内部控体系中存在的问题 （一）中国事业单位的货币资金内部控制制度不够健全 根据现代管理理念，内部控制是事业单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确事业单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的，相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分
4、为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。如果没有建立完善的内部会计控制，那么事业单位部门就不能保证资产的安全性。 主要表现在以下几个方面：一是货币资金内部控制制度建立缺乏针对性，导致事业单位不能够充分发挥其体系应有的功能。二是货币资金内部控制制度的建立缺乏科学性，不利于更为高效地实施、应用，该体系中部分知识在科学性上有待于进一步研究。三是货币资金内部控制制度的执行力度不够，使得事业单位的货币资金内部控制制度成为摆设
5、。 3（二）事业单位的货币资金内部管理人员综合素质不高 货币资金管理人员综合素质低主要表现在：一是货币资金内部管理专业知识薄弱，使其自身专业知识水平不能够满足现行事业单位部门的资金管理需求。二是货币资金管理人员职业道德素质低下，其大多数事业单位的货币资金管理人员不能够充分地认识到货币资金内部控制的重要性。三是事业单位的货币资金部门缺乏完善的激励与考核机制，导致不能够充分调动事业单位部门货币资金管理人员的工作积极性与主动性。四是事业单位货币资金管理监督力度不够，致使货币资金管理监控环节出现疏漏。 （三）事业单位的货币资金收支业务管理的纰漏较大 其主要表现在：一是资金管理未经适当审批或超越授权审批
6、，可能因重大差错、舞弊而导致损失。二是银行账户的开立、审批、使用、核对和销户不符合国家有关法律法规的要求，而使事业单位出现资金损失。三是资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。四是有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。五是由于职责分工不符合不相容岗位相分离而出现私自提现现象。六是收取的货币资金不及时入账或不入账造成资金损失。 三、完善事业单位货币资金内部控制体系设计的对策 健全的事业单位货币资金内部控制体系为事业单位货币资金内部控制诸多工作的顺利开展提供了理论依据与指导。目前，中国尚未形成完善的事业单位货币资金内部控制
7、体系。这就需要不断汲取国内外先进的4货币资金管理经验，按照中国事业单位货币资金管理的发展特点与需求，根据事业单位部门货币资金内部控制体系中存在的种种问题，有针对性地进行内部控制体系的对策设计。 （一）建立健全的事业单位货币资金内部控制制度 一是立足于传统货币资金内部控制制度基础之上，不断借鉴、分析以及总结国内外先进的经验与知识，不断创新与完善。二是全面掌握事业单位的各项经营活动，以风险为切入点和核心，建立起风险管理型内部控制制度以及程序明细的控制流程，切实保障并做好现行的事业单位货币资金内部控制的事前、事中以及事后控制。三是明确岗位职责权限。在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制，建立严
8、格的授权批准制度，经办人员必须在授权范围内办理业务。四是实行岗位轮换制。事业单位关键财务岗位应至少 3 年进行一次轮换，或制定定期休假制度，这样可避免员工因长时间分管某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。五是建立有效的财务稽核制度。货币资金业务的各个环节由多人控制，通过反复核对保证账证、账实、账物相符，以避免舞弊行为发生。 （二）严格保证印章和票据管理的科学性 事业单位货币资金印章和有关票据是确保事业单位货币资金内部控制顺利高效开展的关键性因素，比较近年来事业单位部门涉及资金犯罪的手段与特点，印章和票据管理疏漏导致的职务犯罪不在少数。因此，事业单位在设计货币资金工作流程及岗位职责时，应当按照不相容
9、岗位、职务之间相互监督、相互制约的内部牵制及业务制衡机制，加强对货币资金相关票据、印章在领用、保管、使用等环节的制衡及监督，科学管5理。 （三）严格资金预算控制制度 编制资金预算控制旨在对事业单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到事业单位货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。目前，一些事业单位对资金预算管理重视不够，加之资金预算编制缺乏科学性，导致资金预算流于形式甚至没有资金预算，从而使得资金管控混乱，使用效率低下，起不到真正的资金控制效果。因此，在执行中要做到任何现金流量都必须
10、以预算为基础，对没有列入预算的项目，实施从严管理，财务部门有权拒绝开支，做到支出预算未经批准不得列支，对确是由于外部原因引起的预算外支出，也必须要求责任部门编制补充预算，按照要求办理审批程序，确保资金预算管理规范化。 （四）建立和加强事业单位内部的货币资金审计工作 有效的审计工作有利于保障事业单位货币资金内部控制的高效进行，完整的事业单位货币资金内部控制体系离不开有效的审计工作。因此，事业单位应当建立内部审计制度，通过内部审计来检查和督促事业单位在钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行。这就需要事业单位部门不断强化内部审计工作，定期开展专项资金审计；同时，在机构及人员上，必须确保事业单位内
11、部审计机构设置、人员配备以及工作的独立性，切实最大限度地发挥内部审计部门应有的作用。 （五）提高会计人员的整体素质，加强对事业单位资金管理人员的管理与教育 6事业单位的货币资金管理人员的综合素质的高低，最大程度上决定着事业单位货币资金内部控制工作的好坏。因此，首先，应加强对货币资金管理人员职业道德素质的培养。职业道德就是同职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。就资金管理人员来说，指其在执行资金业务时应当遵循的道德准则、应当具备的道德情操与应当树立的道德品质。加强职业道德教育，不仅使他们能够做到遵纪守法、客观公正，而且使他们在工作中遇到问题时也敢于同违法乱纪作
12、斗争，进而防患于未然。其次，加强对事业单位货币管理人员的专业知识培养，不仅能够让他们具备适应工作的专业技术知识和经验，以及货币资金管理要求而且能够提高工作的效率和准确性。 四、结论 总之，事业单位必须加强对货币资金的管理和控制，必须建立健全货币资金内部控制制度，提高货币资金管理人员的职业道德和业务素质，加强货币资金内部控制的监督与考核，完善货币资金内部控制的信息与沟通机制；规范事业单位部门的会计行为，提高事业单位会计信息的质量，确保事业单位货币资金的流动性与安全性，为事业单位的发展提供强有力的保障。 参考文献： 1 胡杰林.论企业应收账款管理J.现代商贸企业，2008， （7）：13-16. 2 马利军.加强企业应收账款管理的探讨J.管理科学文摘，2008， （1）：56-57. 73 张怡.关于应收账款管理方面的认识J.科技资讯，2005， （24）：19-20. 4 闫凤琴.如何加强应收账款的管理J.东方企业文化，2007， （2）：8-10. 5 王灵.对应收账款风险及防范对策的分析J.企业家天地（下半月刊）：理论版，2008， （11）：29-32. 6 张静，周稚龙.推行应收账款筹资的若干问题思考J.技术经济与管理研究，2005， （4）：60-61. 7 宋朝晖.赊销信用风险管理探讨J.煤炭经济研究，2003， （6）：15-16. 责任编辑 高惠琦
