1、1审计风险及其防范措施摘要：随着市场经济的不断发展，社会审计的范围逐渐扩大，人们对审计的期望值越来越高，审计职业的责任也越来越重要。最近几年，因为审计工作所引起的诉讼案件也在不断增加，审计风险也日渐成为世界一些国家会计、审计学者要研究的一个重要课题。因此，人们应当正确认识审计的风险，增强审计风险的意识，应该有效地采取积极的预防和控制审计的风险，使审计在维护市场经济秩序方面发挥应有的作用。本文通过对审计工作引起的审计风险进行详细论述，分析其发生的原因，也对审计的风险采取了防范的措施，从而使审计工作的顺利进行。 关键词：审计风险 责任 防范措施 中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：
2、 0.引言 审计与审计风险是属于同一事物的两个方面，有审计就会有审计风险，两者是相互相承的。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果，经济越发展，经济活动越复杂，审计要承担的责任就越大，审计难度就越大，审计风险也越大。 1.审计风险涵义及其主要特征 审计风险是审计人员在其审计过程中，所面临的各种不确定性的事项。审计人员只能通过审计对象提供的数据资料，而作出合乎逻辑的判断。 2审计风险是指财务报告本身存在错误信息，但受审计方案、审计成本、审计经验、业务复杂的程度、内部控制制度等多种原因的影响，而审计人员未能从财务报告中发现错误，造成审计的评价和意见不合、甚至有不正确的可能性。审计风险包
3、括内在风险、控制风险等。 一是“内在风险” 。内在风险是指会计报表上的数据从业务事项的生成、 总结、计算到编制报表。如在业务数据处理过程中，因会计人员的业务生疏或其舞弊行为都有可能造成误报、漏报等。审计风险是客观存在的，是不可避免的 二是“控制风险” 。控制风险是指被审计单位的内部控制系统未能有效地在允许范围内控制编报中的差错。不但使单位内部控制系统能有效地阻止差错的发生，而且能检测到错误的存在，以便能采取有效的措施。例如，审计人员在审计计划中会因被单位内部控制系统不起作用，认为内部控制风险存在，而不再考虑审计对象内部控制系统对报表出现差错的预防与检测的功能。 三是“审计检测风险” 。审计检测
4、风险是指财务报告中存在严重不实，审计之后审计人员没有发现其中的错误或者隐瞒不报，对财务报告的合法性、真实性和一贯性发表错误的审计意见。审计检测风险不仅决定了审计人员对审计风险的主观性的判断，而且对审计取证的数据与质量的确定性。 2.审计风险形成的原因分析 2.1 审计活动处于不断变化的法律环境当中 随着我国市场经济的不断发展，当审计活动成为人们经济生活中的3重要组成部分的时候，相应地，会受到当地的法律法规的制约。在法律赋予审计部门一定的权利的同时，也会让它承担相应的法律责任。市场经济越益发达，国家和社会对审计活动的要求也会越高，而审计的对象也从受托的财务责任拓展到管理责任和经营责任，审计的范围
5、也从会计的记录扩展到经营的活动，审计的职能从经济监督变成以监督为依据的经济鉴定和经济评价。 2.2 信息载体的变化带来的风险。 信息技术的发展实现了无纸交易。被审计的信息也由以纸张为信息的载体转转变为以磁盘或磁带等磁性介质为信息的载体。由于看不见记录在磁性介质上的信息，所以必须应用于计算机才能可见，也用易懂的文字形式显示或打印出来，同时也对磁性介质上的信息修改而没有发现任何痕迹。因使用磁性介质如签字、盖章等使信息，进行证据化的操作也难以实现，这使审计带来了新的风险。 2.3 审计机构自身不当形成的风险 审计人员的职业道德素质高低决定了审计行为的有所偏差，导致审计结论的偏差，或审计人员的能力差别
6、，也会造成同类审计业务结论的不同。审计人员在取证和选用证据上，如果取证不够充分，其审计结论也不合理，或审计操作不规范，会导致审计程序脱节，审计人员会因为主观臆断，而凭借经验办事，那么会增加审计的失误，如果选择审计的方法不当，也将影响审计结论的正确性等这些不确定的因素。 3.对审计风险采取防范的措施 要使审计风险得到有效的防范和控制，则需要从两个方面入手:内部4和外部。即不但从外部为审计工作创造良好的社会环境，而且审计公司也要，根据自己所在的社会环境和经济条件，要在审计准备中，或在审计实施和报告阶段采取各种风险管理措施和控制对策，以减少审计的风险，从而避免风险的损失。 3.1 控制会计经营风险，
7、规范会计行为。 从我国加入世贸后，在世界经济全球化及竞争激烈的国际市场上，会计信息的规范可靠与否是决定审计成败的关键。而控制经营风险也将要成为我国入世后中国企业会计的重要任务之一。因此，我们应当建立一套完善的支持控制经营风险的信息系统。 3.2 通过转变观念，强化风险意识。 正确认识审计风险是审计人员自身发展的要求，也是市场经济发展的需要。在降低审计成本的同时，应当高质量地完成审计任务，并且可以有效地避免审计风险和损失。所以，审计人员应当冲破传统审计思路的束缚，从思想上深入理解审计风险，并在操作审计业务的过程中，积极寻求有效的方法和措施，从而控制审计风险。 3.3 加大惩戒力度 在完善我国法律
8、、法规的同时，也需要加强会计师的民事赔偿责任，应淡化行政责任，使其有限度地引入刑事措施。民事赔偿责任不仅可以让“违规”的会计师明确了在经济上的赔偿责任，也通过其赔偿可以让受害人的损失得到补偿，从而有效地迫使“违规”者归还非法所得，还可以使广大受害者通过法律请求赔偿，积极地同“违规”行为作斗争，这不仅能使受到损失的投资者得到应有的补偿，又能使“违规”的会计5师造成经济压力，从而抑制其“违规” 。要建立审计工作有效的监督体系，审计机关要在注重自身的审计声誉的同时，用行动建立有效的质量控制和责任控制体系，以保证审计结论的客观性和公正性。 3.4 提高审计人员的综合素质 从审计的实践程度来看，审计工作
9、质量的好坏，最根本的决定因素在于审计人员素质的高低。要全面提高审计人员的素质，应先树立正确的思维方式。防范审计风险，不仅决定于审计人员的主观努力程度，还对审计人员的自身素质起决定作用。因而，应从以下三个环节抓好，以提高审计人员综合素质，把审计风险降到最低。 3.4.1 培养审计风险的责任感 要强化审计人员的风险意识，是提高审计风险管理水平的重要途径。要充分认识到审计风险、减少审计风险的损失及其管理与控制，不仅是审计人员应当学习的理论，也是在实际工作中关系着审计的工作质量。审计人员应当树立风险意识，在工作中要可以随时地预测客观可能存在的审计风险。要正确地征求当事人的意见，虚心听取知情人的讲述，要
10、从实践中探求事物的本质。 3.4.2 提高自我素质，更注重知识的更新 审计人员要强化基本的业务知识，不断提高政策的理论水平和判断是非的能力，依照法规准则，扣紧审计的环节，进行合理取证，有效检查。不会因为审计工作和审计的步骤不适当而影响审计的质量，从而降低审计风险存在。提高审计人员的业务水平，审计人员除了需要加强自我学习和磨炼外，也强化审计人员的职业培训教育。审计机关不仅要加6强业务培训，还要建立公平竞争的用人机制，可以从各方面调动审计人员工作的积极性，还可以提高审计干部各方面业务水平，从而进一步降低审计风险。 3.4.3 严格遵守职业道德，更注重依法审计 规范审计人员的职业道德，也是可以防范与
11、规避审计风险。审计人员在首先要保持工作的独立性，要客观、正直，恪守审计职业道德，坚持谨慎性的原则，要实事求是，不受他人意志影响，不受私利诱惑，能客观公正地发表审计意见。 4.结束语 独立审计自诞生以来，审计的环境一直在不断发生变化，审计的方法从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计，都是审计人员为了适应审计环境的变化而作出相应的调整。以国际、国内最近出台的审计风险准则为标志的现代风险转向审计模式的逐步完善，将对会计师更好的评估，避免重大错误风险、改进审计的程序、提高审计的质量、降低审计的风险发挥重大作用。 参考文献： 1 胡光志.审计法律的制度论J.重庆大学学报,2003(5). 2段 宏:风险导向审计模式下风险偏好的影响研究D,西南交大.2006 年 3华 忠:浅议审计风险及其防范J.现代化,2006 年 15 期,29 4常勋.注册会计师的鉴证职能J.财会月刊,1999(10)
