1、1施工项目成本分析的内容和方法中交路桥华南工程有限公司摘 要:施工项目成本控制是项目成本管理的核心内容，也是施工企业在市场竞争中生存发展的根本，但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，让项目管理者清楚地掌握成本的来源、盈亏情况，为做出正确决策提供依据，才能从根本上改善施工成本状况，真正实现有效的成本控制。 关键词: 施工项目;成本控制;成本分析;实际成本 Abstract: The construction project cost control is the core content of cost management of project cons
2、truction, is the fundamental survival and development of enterprises in the market competition, but the absolute cost control is not only the compression cost, need to establish cost analysis and control system of scientific and rational, so project managers to clearly grasp the source of cost, prof
3、it and loss, to provide the basis for making the correct decision, in order to improve the construction cost situation fundamentally, realize the effective cost control. Key words: construction project; cost control; cost analysis; actual cost 2中图分类号: U448.14 文献标识码：A 文章编号： 1.施工项目成本控制的意义和目的： 施工项目的成本控
4、制，通常是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用，控制在目标成本的范围之内，以保证预期利润的实现。 对于采用两层分离管理模式的施工企业，施工项目的成本目标为企业在中标合同预算基础上下达或内部承包合同规定的指标（标后预算） 。这些成本目标一般只有一个成本降低率或降低额，难以具体细化落实。因此，项目经理部必须以成本目标为参考依据，联系施工项目的具体情况，编制预测项目的总成本，使之成为能操作的实施性文件。这种成本计划，应该以合同清单项目为基础，结合每一项技术组织措施的具体内容和数量金额，包
5、括每一个分部分项工程的资源消耗水平，既可指导项目管理人员有效地进行成本管理，又可作为企业对项目成本检查考核的依据。 如图一所示，项目实际消耗成本能否降低，项目经营有无经济效益，直接影响到施工企业的利润。因此在工程建设中实行施工项目成本控制是企业生存和发展的基础和核心，在施工阶段搞好成本控制，达到增收节支的目的是企业能否在市场竞争中立于不败之地的重要保证。 32.施工项目成本分析是成本控制的重要手段： 施工项目成本分析是项目管理的重要步骤和主要内容之一。施工项目的成本分析是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，将合同预算、标后预算、计划成本和实际消耗成本进行比较，了解成本的变动情况，对项目
6、成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，同时制定相应的对策，以寻求进一步降低成本的途径，减少不合理消耗，保证成本目标的实现；另一方面，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，施工项目成本分析，是客观评价项目盈亏状况，降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一，没有成本分析，就谈不上科学的成本管理，成本控制的功能也就无法充分发挥。 3.施工项目成本分析的内容： 对于两层分离管理的施工企业，成本构成较为复杂，可基本划分为：公司管理费用、公司直接用于某项目的费用、项目本身的管理费用、用于施工项目
7、的直接费用。用于施工项目的直接费用又分成：a、直接用于工程实体的消耗，其中包括：材料消耗、中小型机械消耗、人工消耗；b、间接用于工程实体的消耗，其中包括：大型机械的消耗和其他的消耗。对于一个施工项目，可控的成本是项目本身的管理费用和用于工程项目的直接费用，其中工程直接成本约占施工总成本的 80%左右，也就是说，施工项目能把成本控制好，那么项目的成本控制也就成功了 70%以上，4所以这部分的管理控制工作成为项目部经营工作的重点，也是施工项目成本分析的重点对象。 从总体上说，施工项目成本分析的内容应该包括以下三个方面： 1.随着项目施工的进展而进行的成本分析： (1).分部分项工程成本分析；(2)
8、.月(季)度成本分析； (3).年度成本分析；(4).竣工成本分析。 2.按成本项目进行的成本分析： (1).人工费分析；(2).材料费分析； (3).机械使用费分析； (4).其他直接费分析； (5).间接成本分析。 3.针对特定问题和与成本有关事项的分析： (1).成本盈亏异常分析； (2).工期成本分析； (3).资金成本分析；(4).技术组织措施节约效果分析； (5).其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。 4.施工项目成本分析的原则和方法： 4.1 成本分析的根本目的是为了找出盈亏原因，改善管理，因此，从成本分析的角度出发，在成本分析过程中，应遵循下列原则： 第一：实事求是的原则。
9、成本分析的目标是寻找盈亏，如果蓄意掩盖事实或用虚假搪塞，势必影响分析结果的准确性从而失去成本分析的意义。因此，在成本分析的过程中，不管是成绩还是失误，都应当实事求是地反映问题，并用“一分为二”的辨证方法对事物进行客观地评价。5第二：定量分析的原则。定量分析与定性分析相比较，使用定量分析的成本评价更精确，更令人信服。因此，要多采用定量分析的方法，充分利用统计资料进行定量分析。 第三：及时性原则。动态地反映成本盈亏状况，成本分析及时，发现问题及时，采取对策及时。 第四：配比性原则。归集成本原始数据的基准须一致，具有配比性，主要表现在分阶段完成的分项工程，如大体积混凝土浇筑，连续梁施工等。 第五：为
10、施工生产管理服务的原则。成本分析不仅揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并提出能积极有效解决问题的合理化建议，指导施工现场资源使用，让其更好地服务于施工生产。 4.2 成本分析的动因源自“成本来源分析” ，施工项目的成本分析及控制就是对成本形成的原因以及带来的影响进行分析与管理。施工项目的成本分析方法与一般问题分析的方法基本相同，应该遵循对比分析的原则，由宏观到微观、由全面到重点、由粗到细、由表及里的分析方法。4.2.1 数据对比原则。成本分析的结论是由数据对比得到的，因此，数据对比是成本分析的基本原则和方法。数据对比分析要掌握两方面基本约束： (1) 比较基准：财务上一般以月度为准，对施工项
11、目的已发生成本进行统计归集。施工项目的成本分析则不仅要考虑时间基准，还要考虑施工部位基准以及发生在同一工程部位中各种成本项的基数是否一致，6使成本对比的数据具有真实性和可比性。 以连续梁施工为例，成本消耗主要是材料、人工和机械。在财务的成本统计周期内，发生了物资的采购、劳务费和机械使用费的结算，几者的成本基数都可能不一样。物资部门为了施工的正常进行会采购较多的材料以备用，劳务和机械费用则按实际完成量进行结算，为了真实反映连续梁每立方混凝土或每吨钢筋的成本消耗水平，我们以统计周期内完成的产值工程量为基准，将上述各成本项发生的成本按完成该基准数所应消耗的比例进行汇总，准确的得出完成单位产值所消耗的
12、成本，与预计单位产值收入和计划成本进行比较分析。 (2) 比较内容：我们将施工项目管理中标预算、标后预算、计划成本、实际消耗成本四个层面的数据之间进行对比，可根据不同的分析要求制定不同的分析对比表，用以说明不同的问题。在施工成本分析中几种常用的分析表格用途和内容设置： 4.2.2 成本分析中遵循由宏观到微观、由全面到重点、由粗到细、由表及里的分析方法： (1) 汇总成本分析表，先从费用构成角度看整个项目预算收入与实际成本各项费用的金额差异。 (2) 关注亏损项，重点关注大额成本项目，逐一排查盈亏原因。大额成本科目盈亏情况包括：分包费用盈亏、钢筋费用盈亏、商品砼费用盈亏、专用材料盈亏、周转料费用
13、盈亏、机械费用盈亏、临设费用盈亏、7合同风险盈亏等。 (3) 对于大额亏损进行细化分析，施工项目上一般应先做量差分析，但像钢筋这种市场采购价浮动较大的材料，宜采用量-价差结合分析方法。现列举钢筋和商品砼分析实例具体步骤如下： 1). 首先保证项目计划成本数据和实际成本消耗数据在时间和部位上的同步，比较基准一致。 2). 比较钢筋、商品砼的计划用量和实际用量，找出亏损原因是计划不足还是实际消耗太高。 3). 如果是实际消耗问题，查找计划、采购、加工、领用各环节是否有问题，如果有问题责成相应人员整改，如果没问题可能就是计划预算太低。 4). 若钢筋成本项目出现大额亏损是量差和价差共同造成，如图二所
14、示，采用量-价差结合分析方法。图中成本差额 C 由 A、B 共同组成，所以我们在分析时先找出成本超标的主导因素。分别将量差 A、价差 B 与计划数量 A 和原采购单价 B 相比，得出量差和价差的超额比例，哪一个数大就说明那个是造成成本超支的主要因素。对于主要由量差造成的成本超支分析我们可遵参考第 3 步进行，对于主要是价差造成的成本超支，由于材料价差往往由市场决定，若材料价差超过预期价差（一般合同规定为 5） ，即超出合同预期风险造成亏损，项目部须说明成本成因和价差造成的影响，向业主方提出材料价差补偿的要求。 85.成本分析会是成本分析的重要手段： 成本分析作为成本控制系统的重要组成部分，不仅
15、仅为了反映项目的成本状况，发现成本管理中的问题，它还须为施工生产管理服务，制定成本问题的解决措施，强化管理手段，落实成本控制。因此，项目部需要建立规范的严格的月度成本分析制度，并把月度成本分析做为总结成本管理业绩、改善和深化项目施工成本管理的重要工作来抓。 施工项目的成本分析活动一般由成本管理小组采用会议讨论的方式进行。笔者结合所在项目的成本分析工作，对成本分析会的组织、内容及效果列举如下： （1）成本分析会召开前，先由合约部门对当月项目的成本状况作初步的数据分析并提交汇报材料。汇报材料由预计总收入预计总成本表格、月度成本分析表、专项成本分析表和成本分析报告初稿组成。成本分析报告中对项目的总体
16、盈亏情况做出说明，然后对大额盈亏项目作重点分析；成本分析表以成本核算对象为科目编制，逐项与合同预算成本、标后预算、施工计划成本进行数据对比；对超过预计成本 10的项目，列入专项成本分析表进行工、料、机和其它直接费剖析对比。 （2）成本分析会要求成本管理小组成员全部参加，项目经理及各部门负责人必须在会，会议由合约副经理主持。与会人员先对下发的汇报材料进行阅读，由会议主持对项目部当月完成的产值情况、项目盈亏状况和重点盈亏项目作简要说明，然后开始逐项对成本进行分析说明，共同讨论成因。 （3）成本分析会中业务分析是一个重要内容：项目经理检查上次成9本分析会问题的整改情况；合约副经理在会议中主要对出现亏
17、损项目的材料消耗用量分析、分包工程单价合理性分析、分项工程综合单价盈亏情况分析等；其中主材消耗的计划成本与实际成本分析，是依据技术部门提供的材料需用计划，追踪其实际的执行状况；物资部门负责人对辅助材料、租赁周转材料及剩余成本、自有周转材料的摊销、现场和库存材料状况进行汇报；其它与成本发生项有关的部门也均需对各自业务范围内当月成本的发生情况作出汇报。通过业务分析，各成本管理部门间工作更透明，与会成员对成本成因的把握更准确。 （4）在业务分析之后，要进行问题落实并提出解决方案。各阶段汇报完后，均展开分析探讨。在进行分析说明时，由说明人指出本月存在的问题，如有可能，应针对发现的问题讨论出解决办法并指
18、定相关执行负责人；对不能当时解决的问题由项目经理指定问题负责人，会后由问题负责人进行问题落实并提出解决方案，解决方案应于成本分析会后 5天内提交项目经理确认，一经确认立即实施。 （5）成本分析会要重视问题的反馈。本月提出的问题将在下次成本分析会上进行检查，原则上由项目经理对上次会议的问题进行检查，由问题负责人进行说明。 （6）合约部门须对每次会议作好记录，然后依据会议通过的成本分析结果、会议内容、需要解决的问题等，在成本分析初稿的基础上完善形成月度成本分析报告，经合约副经理和财务负责人审核后报项目经理认可。 在笔者所在项目的成本控制实施过程中，通过定期成本分析会的召10开，可以及时解决成本控制中出现的问题，有效地避免虚假、推委等现象的发生，同时也增强了参与成本管理成员的责任心，促使各部门的工作及时交流，有利于改善生产经营状况，使项目的成本管理与控制保持良好状态。
