1、1新时期中国企业推行作业成本法研究摘 要：作业成本法应时代的要求产生并发展，包括作业成本计算和作业管理。主要试从运用比较分析法对作业成本法与传统成本法进行理论研究，同时对作业成本法加以实证分析，阐明作业成本法的优越性，为作业成本法在中国企业的应用和发展奠定初步的理论基础，同时提出关于在中国实施作业成本法的建议。 关键词：企业成本；作业成本法；成本效益 中图分类号：D92 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0015-02 一、作业成本法 作业成本分析法又称 ABC 成本法、作业成本计算法，作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。作业成本法引人了许多新概念，资源按资源
2、动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心（中间的椭圆） 。成本动因包括资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。作业成本分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC 分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高2企业的盈利能力。作业成本分析法的过程是：定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品
3、市场等） 。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当；确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量） ；然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。作业成本分析法的实施步骤：设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组；了解企业的运作流程，收集相关信息；建立企业的作业成本核算模型；选择/开发作业成本实施工具系统；作业成本运行；分析解释作业成本运行结果；采取行动。 二、新时期中国企业推行作业成本法研究 1.作业成本法核算体系构建的原则。 （1）成本效益的原则。我们做任何事情
4、都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面地追求核算结果的精确性而不考虑经济性。 （2）简单易行的原则。作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂得多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。 （3）系统柔性和稳定性相结合的原则。在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时地
5、调整自己的经营战略和经3营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。 2.建立有助于作业成本法实施的内部环境。努力提高全体员工的成本意识，促使全体员工参与成本控制。具体操作可以从以下几个方面入手：发挥会计在企业管理中应有的作用，使会计真正做到“算为管用” ，并将管理和会计有机地结合；转变企业员工成本意识，让全体员工意识到，成本管理与成本控制不仅仅是管理者和会计人员的职责，员工也要参与到成本控制中来；员工是成本控制的执行者，建立起良
6、好的主人翁意识，使成本管理落到实处。 3.建立有助于作业成本法推广的外部环境。取得政府及有关机构的支持。中国现行企业会计准则要求企业采用制造法进行成本核算，若不修改相关规定，则企业难以推行作业成本法进行成本管理。针对这种情况，企业可以从以下几个方面入手：争取政府机构对作业成本法在中国应用制定会计和税收相关的法律法规；争取政府机构对作业成本法在中国应用加大普及宣传力度；争取政府机构对作业成本法在中国应用试点及理论研究给予经费上的支持。 4.实施 ABC 控制，进行战略成本动因分析。在“成本领先”战略下，为了防止竞争对手较早开发出更低成本的生产方法，企业必须始终掌握准确的成本信息，并努力控制和降低
7、成本；同时，企业还要满足经常改变的顾客需求。前文已经谈到，ABC 是将着眼点放在作业活动和资源消耗4上，有利于控制和降低成本，其灵活性也适应了多变的顾客需求。所以，ABC 是战略成本管理向作业层面的渗透，而战略成本管理则是 ABC 拓展延伸到上游的生产采购和下游的销售环节的一个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。某企业通过应用 ABC，发现了浪费，找到了可能降低成本的地方，提高了作业活动效率，完善了定价决策，为企业创造了新的价值。 5.作业成本模式的设计要完善。一个既复杂又难以维护的 ABC 系统，对管理人员来说会难以理解和操作。因此，ABC 模式的设计应像任何其他设计和工程项目一样，持续适
8、当的权衡会使系统的基本功能以最小的附加成本完成任务。完善的 ABC 模式设计能避免过于复杂的系统问题或无法辨认出成本项目（产品和顾客） 、作业和资源之间的因果关系。 6.要赢得全面的支持。虽然 ABC 比原有成本系统产生更精确的成本信息，更能指导生产经营，但并非所有的管理人员都欢迎技术上的革新。个人和部门的抵制是因为害怕作业成本法的实施会暴露出无利润的产品、无利润的顾客、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力。因此，赢得下属的广泛支持将是作业成本法能否顺利实施的关键。 7.推广应用要个性化。经过多年的经济高速增长后，中国的企业无论从产品的数量、质量，还是技术含量，都得到了很大提高。但就总体而言，中国大部分企业还处于大批量、低技术含量的劳动密集型生产阶段。这些企业应用作业成本法的环境远未成熟，如果一味推广，必然是“拔苗助长” ，欲速则不达。因此，作业成本法还只能在一些多品种、少批量生产的实行多元化经营的管理先进的企业推广。
