1、1医院财务会计制度实施后的问题与改进措施研究【摘 要】2011 年卫生部与财政部联合颁布了医院财务制度及医院会计制度 ，在一定程度上完善了医院的财务会计核算制度，满足了医院会计实务和绩效管理的需要，但在新制度实施的过程中仍然存在很多问题。本文通过研究新医院会计制度的主要变化，探讨实施新医院财务会计制度所面临的难点，并紧密结合自己亲身工作实际，提出应对难点的具体处理建议。 【关键词】新医院财务会计制度；问题；改进措施 1999 年以来实施的医院财务制度和医院会计制度 （以下简称旧制度）是根据 1996 年颁布的事业单位财务规则和事业单位会计准则 ，结合我国医院当时的经济运行与财务管理特点而制定的
2、。10 多年来，随着医药卫生体制改革的不断深化，各级各类医疗机构的经济运行与经济管理等内容发生了较大变化，对医院财务管理和会计核算提出了新要求。在这样的背景下，新的医院财务制度和医院会计制度于 2012 年 1 月 1 日起在全国范围内颁布施行。 1.实行新医院财务会计制度面临的难题 新医院会计制度的实施是一项系统工程，无论是对制度实施的解析，还是对新财务软件的选取，或者是对新制度的培训，每一个细节都要考虑周全。鉴于新会计制度中会计处理的复杂性，医院在具体实施过程中存在以下几方面的困难： 21.1 新旧会计制度衔接中存在问题 由于新旧制度的差异性，在新制度实施的衔接阶段会存在一定问题。有些医院
3、没有掌握好新会计制度下增加的新科目，核算时没有按新的会计制度执行，还有些核算科目名称相同，核算内容不同，但医院会计人员在核算时忽视了其差异性，造成了核算的不准确。另外，新会计制度增加了新的会计处理方法，很多医院还不适应新方法，比如新会计制度改变了固定资产的确认标准，要重新清查和分类资产等，以上这些都阻碍了新会计制度的有效实施。 1.2 关于医院资产的计量问题 虽然新制度提高了医院固定资产的确认标准，并为固定资产和无形资产设置了备抵科目“累计折旧”和“累计摊销” ，使医院的固定资产和无形资产在财务报表上反映更加真实，但新制度仍然是使用历史成本法进行计量，未考虑存货跌价准备和资产减值损失，也存在一
4、定程度的会计信息失真。另一方面，新制度对固定资产的后续计量要求区分资本化与费用化，不符合资本化标准的大额支出，应确认为支出。但固定资产后续支出的界限比较难以判断，都是由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况确定，没有给出全国统一标准，单凭会计人员的职业判断能力，很可能会影响会计信息质量。1.3 待冲基金的冲减问题 新制度增加“待冲基金”科目，其中使用科教项目收入购置资产物质是为相应的科教项目而发生的支出，不属于经营活动范畴，可以将其3折旧、摊销及物资成本直接冲减待冲基金，但是使用财政补助收入购置资产物质而发生的支出，属于医疗业务范畴，其创造的全部收入都计入医疗
5、业务收入，那么其折旧、摊销及物资成本也应该计入医疗业务成本，这才符合收支配比原则。另一方面，医院的固定资产系统必须支持在购置资产入库时录入其资金来源，并自动根据资金来源的来计提折旧，判断是计入成本或待冲基金，这对资产系统软件的要求比较高，如果人为来分类计提折旧，必将造成很大困难。 1.4 医院成本核算单元分类划分不清晰，成本数据缺乏可比性 根据卫生部规划财务司编写的医院财务与会计实务一书的“医院成本核算单元分类参考表”中提及，物业管理科及材料库房均属于医疗辅助类科室，科教处属于行政后勤类科室。实际上，每个医院对医辅、医疗、医技以及管理科室的定义有自己的特点，在财务分析中所得出的医疗技术成本、临
6、床服务成本与管理费用等成本也是不同的。以本医院的科室设置为例，物业管理科及归属于设备处下面的材料库房部门都属于行政后勤类，而科教处作为行政后勤类科室，其日常运行经费开支计入“管理费用”科目，但为医院开展科研、教学项目发生的支出又应列入“医疗业务成本科研教学费”科目下。因此，由于新出台的会计制度并没有明确相关科室性质的定义，就会造成医院与医院之间的财务数据缺少可比性。 1.5 药品差价收入确认问题 新制度中提出取消药品加成，要求医院以进价销售药品，但就目前我国医院的实际操作情况，还有一部分是进价加成后销售，这给会计核4算带来了很大难度。并且医院由此减少的收入或形成的亏损通过增设药事服务费、调整部
7、分技术服务收费标准和增加政府投入等途径解决，新制度只是提出了一种设想，具体如何操作，甚至于药事服务费的内涵及测算方法都未涉及到，这方面的内容需要进一步探讨。 1.6 关于医疗风险基金提取 新制度规定医疗风险基金按医疗收入的 1-3来提取，借记“医疗业务成本”科目，计入各个科室成本核算，贷记“专用基金-医疗风险基金”科目。由于医院各科室之间专业差异性很大，发生疗事故或面临医疗风险的机率也有所不同，单按各科室的医疗收入比重分摊成本不具有相关性，因此医疗风险基金应采取更为科学的方法进行分摊。比如根据各科室每年发生医疗事故情况的实际赔付情况分摊成本似乎更加合理，也可以更好的反映各科室的真实成本情况。
8、2.有效实施新医院会计制度的对策 2.1 做好新旧制度的衔接，有效实施新会计制度 医院财会人员适应新的会计制度需要一个过程。首先，医院的管理者要提高认识，认识到新会计制度对提高会计信息质量，提升医院效益的重要性。在新制度实施过程中，要对固定资产等资源进行仔细核查。同时，要严格按照新会计制度做账，正确运用新制度下的新会计科目。因此，为做好新旧制度的衔接，有效实施新会计制度，医院要加强对会计人员的培训与宣传工作，使其更好地掌握和运用新的会计制度，以便对医院财务进行科学管理；加强相关工作人员的业务学习培训；迅速培养出适应成本核算需要的专业核算人才，深刻理解全成本核算基础理论，5熟练掌握全成本核算工作
9、内容。 2.2 加强医院固定资产管理 医院应不断加强固定资产的日常核算与管理工作。首先，应加强固定资产的购置、出入库及报废核销管理工作，将使用的固定资产划分大类，在各科室中进行归口管理并加重日常维护工作；其次，不断提高固定资产的使用效率，能具体依据各项固定置产的特性和使用情况，科学合理预计净残值，并能采用恰当的清查方法开展固定资产的清查工作，年末还应进行固定资产的减值测试，以准确计量出固定资产的会计信息。2.3 加强医疗价格改革，努力消除药品差价 新的会计制度规定医院药品要核定收入，对于超额部分要定期上缴，这体现了我国正努力禁止药品加成现象。对于新制度实施所带来的医院收入减少，相关部门可以通过
10、加大医疗保障基金支付，增加政府财政补助，调整服务收费等手段进行弥补。对于医院管理部门，要根据具体情况，制定药品收入的比例标准，对药品收入实行量化管理，并加大监督的力度。 2.4 准确划分全成本核算分类科室 进行全成本核算的分类科室应与财务账务系统相同，保证提取各类数据的口径一致。医院应根据“医院成本核算单元分类参考表”制定组织架构，准确划分临床、医技、医辅及行政后勤四大类，有利于成本归属。其中，用于核算医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，计入“医疗业务成本科研教学费”科目，增设是“自筹科研”和“自筹教学”两个部门进行成本归集；为组织、管理医疗、科研、教6学业务活动所发生的各项费用
11、归入科教处办公室，计入“管理费用”科目。 3.结语 我国医疗卫生事业已经开启现代化企业管理模式的里程碑，而医院会计制度的不断完善，也将会进一步促进了卫生体制改革的步伐。新医院财务会计制度相对于旧制度有很多优点，在一定程度上适应了我国当前市场经济和医疗卫生事业发展的需要，完善了医院的财务会计核算制度，并且为全面提升医院效益起了重要作用。但在具体实施中仍有很多方面有待改进，我们应积极借鉴国外发达国家的医院会计制度，积极完善国内医院的会计核算制度，不断提高财会人员的综合素质，以更好的促进医疗卫生事业的发展。 参考文献： 1财政部、卫生部.医院会计制度：会计科目和会计报表M.中国财政经济出版 社，1998（11）. 2财政部、卫生部.医院会计制度讲座M.中国财政经济出版社，1998（11）. 3财政部、卫生部.医院财务制度M.中国财政经济出版社，1998（12）. 4卫生部规划财务司.医院财务与会计实务M.企业管理出版社，2012（6）. 5吴对香.新医院会计制度实施的挑战与应对策略研究J.时代金7融，2011（27）. 6张邵军.医院财务会计制度贯彻过程中存在的问题及解决途径J.中国卫生经济 2013（4）. 作者简介：谢丽娜（1983） ，女，硕士，中级会计师，重庆医科大学附属儿童医院主办科员。
