1、 1 高级财务会计 01任务 作业一 一、 论述题（共 5 道试题，共 100 分。） 1. 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲 公司 乙 公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10
2、 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录； （ 2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （ 3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲 公司 乙 公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股
3、本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。 （ 1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960 万 贷：银行存款 960 万 3 （ 2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100 万 股本 500 万 资本公积 150 万 盈余公积 100 万 未分配利润 250 万 商誉 80 万 贷：长期股权投资 960 万 少数股东权益 220 万 （ 3） 甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲 公司 乙 公司 合计 抵销分
4、录 合并数 借方 贷方 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150
5、 500 盈余公积 200 100 300 100 200 4 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 4220 2.A、 B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。 A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A 公司发行了 600 万股本公司普通股 (每股面值 1元 )作为对价。假定 A、
6、 B 公司采用的会计政策相同。合并日， A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下： A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合 计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。 （ 1） A 公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 2000 万 贷：股本 600 万 资本公积 1400 万 5 （ 2） A
7、公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600 万 资本公积 200 万 盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 贷：长期股权投资 2000 万 借：资本公积 1200 万 贷：盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （ 1） 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。 ( 2） 2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200
8、 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 （ 3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （ 4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求：（ 1）确定购买方。 （ 2）确定购买日。 （ 3）计算确定合并 成本。 （ 4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （ 5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （ 6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。 （ 1）确定购买方：甲公司 （ 2）确定购买日： 2008 年 6 月 30 日 （ 3）计算确定合并成本
9、： 2100+800+80=2980 万 6 （ 4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益 =2100-（ 2000-200） =300 万 无形资产处置损益 =800-（ 1000-100） = 100 万 （ 5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800 万 累计折旧 200 万 贷：固定资产 2000 万 借：长期股权投资 2980 万 累计摊销 100 万 贷：固定资产清理 1800 万 无形资产 1000 万 银行存款 80 万 营业外收入 200 万 （ 6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180 万 4.
10、 A公司和 B公司同属于 S公司控制。 2008年 6月 30日公司发行普通股 100000股（每股面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前， A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 项目 公司 公司 （账面金额） 公司 （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000
11、 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 7 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并
12、财务报表工作底稿。 答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。 （ 1）借：长期股权投资 54万 贷 :股本 10 万 资本公积 44 万 （ 2）借：股本 40 万 资本公积 4万 盈余公积 11 万 未分配利润 5万 贷：长期股权投资 54 万 少数股东权益 6 万 （ 3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11 万 未分配利润 5 万 （ 4） A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006 年 6 月 30 日合并工作底稿 单位：元 项目 A 公司 B 公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 8 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融
13、资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 （ 2） 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000
14、1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 （ 2） 400000 700000 资本公积 570000 40000 610000 （ 2） 40000 （ 3） 160000 410000 盈余公积 90000 110000 200000 （ 2） 110000 （ 3） 110000 200000 未分配利润 100000 50000 150000 （ 2） 50000 （ 3） 50000 150000 少数股东权益 （ 2） 60000 60000 所有者权益合计 146000
15、0 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 5.2008 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 9 资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产： 货币
16、资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（ 1）编制购买日的有关会 计分录 （ 2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并
17、，用购买法。 （ 1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250 万 贷：股本 1500 万 资本公积 3750 万 10 （ 2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110 万 长期股权投资 1000 万 固定资产 1500 万 无形资产 600 万 实收资本 1500 万 资本公积 900 万 盈余公积 300 万 未分配利润 660 万 商誉 651 万 贷：长期股权投资 5250 万 少数股东权益 1971 万 任务 02 一、 论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 1. P公司为母公司， 2007年 1月 1日， P公司用银行存款 33 000万元
18、从证券市场上购入Q公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q公司。 同日， Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000万元，资本公积为 2 000万元，盈余公积为 800万元，未分配利润为 7 200万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。 （ 1） Q公司 2007年度实现净利润 4 000万元，提取盈余公积 400万元； 2007年宣告分派 2006年现 金股利 1 000万元，无其他所有者权益变动。 2008年实现净利润 5 000万元，提取盈余公积 500万元， 2008年宣告分派 2007年现金股利 1 100万元。 ( 2） P公司 2007年销售 100件 A产品给 Q公司，每件售价 5万元，每件成本 3万元，Q公司 2007年对外销售 A产品 60件，每件售价 6万元。 2008年 P公司出售 100件 B产品给 Q公司，每件售价 6万元，每件成本 3万元。 Q公司 2008年对外销售 A产品 40件，每件售价 6万元； 2008年对外销售 B产品 80件，每件售价 7万元。
