1、1针对审计中存在的风险进行研究摘要审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形，获取认定层次充分、适当的审计证据，合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序。同时，完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质，以防范和控制审计风险。 关键词审计风险；防范措施；注册会计师 中图分类号F275文献标识码A文章编号1005-6432（2013）45-0153-02 1 前言 近年来，企业的经营环境正在持续发生变化，国内外公司相继曝出的会计舞弊丑闻
2、使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计人员也面临着空前的风险压力，正确评价审计风险，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用，对促进审计事业的发展有着重要意义。在审计发展的早期，审计的重心是资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，此时的审计方法是详细审计。 2 审计风险的含义及审计风险的构成要素 中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标和一般2原则将审计风险定义为财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结
3、果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是企业的风险，注册会计师只能识别和评估，无法控制。会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着越来越大的风险。如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种
4、技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的职业判断，审计风险也就在所难免了。纵观所有注册会计师的审计过失，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照中国会计师审计准则执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。 33 审计风险的防范与控制措施 3.1 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获
5、取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼，可减少口舌之争，预防和控制风险。 3.2 充分、适当的审计证据 注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低
6、审计风险对财务报表整体发表审计意见。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。例如，在应收账款审计中，如果认为应收账款高估的风险较高，注册会计师就应侧重收集有关应收账款存在认定的相关证据。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报等相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。书面证据（记账凭证、会计账簿和各种报表、各种会议记录、各种合同、通知书、函件等）是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。注册会计4师通常照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据
7、比其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比通过传真或复印件获取的审计证据更可靠。 3.3 合理设计审计程序 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序，才有可能形成正确的审计结论。例如应收账款审计时通常应实施函证这一审计程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能是无效的。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，
8、获得充分的适当的审计证据。又如，监盘库存现金是库存现金审计中一项重要的审计程序，是证实现金余额是否确实存在的最有效方法。 3.4 提高审计队伍整体素质 完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍，是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、5审计、法律的高层
9、次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。审计人员在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。 参考文献： 1邓笑蓉.会计师事务所对审计风险的防范与控制J.北方经贸，2010（3）. 2成焕玲.审计风险的形成的原因及其对策分析J.新西部，2010（3）. 3
10、刘小林.论审计风险的防范与控制J.经济研究，2010（5）. 4云娜.论审计风险及其防范J.铁道工程企业管理，2010（2）. 5李烨，徐润，陈媛.基于内部审计视角的农商行信贷风险管理研究J.中国市场，2013（33）. 6李华.对经济责任审计存在的问题与对策思考J.中国市场，2012（48）. 7朱伟东.立足审计实践争当“五个先锋”J.中国市场，2013（21）. 8胡静.外汇局绩效审计的现状与思考J.中国市场，2012（48）. 69王旭鸽.基于 SWOT 分析的高校教育超市的发展战略研究以南京审计学院教育超市为例J.中国市场，2012（49）. 10丁含，杜晓荣.审计意见购买问题综述J.中国市场，2011（1）.
