1、1注册会计师审计风险及其防范措施摘要：与国外发达国家相比，我国的注册会计师行业起步较晚，审计理论不够成熟，常常会产生一些审计风险，影响我国审计行业的发展。对注册会计师行业的审计风险进行研究，不仅可以使我们有效规避审计风险，而且可以推动我国注册会计师行业的发展，提高其国际竞争力。本文通过对审计风险概念的简单阐述，引出当前审计风险形成的原因，并提出了一系列相应的防范措施。 关键词：注册会计师；审计风险；成因；防范措施 改革开放以来，市场经济调控逐渐取代计划经济调控在我国经济调控领域居于主导地位，这一调控主流的变更促进了证券市场的发展，我国的审计市场正是在这一形势下逐渐发展壮大起来的。一般来说，新兴
2、市场的出现必然会带动新兴行业的产生，注册会计师审计行业就是随之兴起并日益发挥巨大作用的一个新兴行业。但是新行业的发展往往由于理论知识不足、实践经验不够会产生一些行业风险，审计风险就是注册会计师行业发展和壮大过程中面临的一大主要风险，也是影响注册会计师行业发展和繁荣的一大阻碍。 一、审计风险的含义 注册会计师审计风险主要是在财务报表存在严重报错时才会出现的一种风险。所谓的注册会计师审计风险是针对注册会计师的，主要用来检测会计师承担错误审计的风险。通常，用审计风险率的高低来评价会2计师事务所的审计水平，进而选择信誉较好的，也就是审计风险率较低的事务所。正因为这种考察基准，一些会计师事务所并不能勇于
3、承担其在审计中所犯的错误，这就出现了所谓的注册会计师审计风险问题。大量研究表明，当公司存在经营风险和财务风险时，注册会计师的审计风险也随之上升。比如，一般情况下，被审计的企业或公司 经营不利，导致各种损失，很大可能会被归结于会计师事务所审计的失败，这样会使注册会计师审计风险提高。为了更进一步研究审计风险发生的原因，本文进行了以下探讨并针对相应的风险成因提出了一些防范措施。 二、注册会计师审计风险的成因 注册会计师中存在的审计风险问题，影响了我国会计师的审计声誉，阻碍了我国审计行业的发展与兴起，为此，降低审计风险的发生率，提高我国审计行业的国际地位，对审计风险的成因进行相应的研究是非常必要的。针
4、对当前存在的审计风险，可以从以下几个方面对其产生原因进行详细阐述。 （一）审计业务协议书不规范 注册会计师在接受审计业务时，在协议书的规范性上达不到要求，一方面，协议书过于注重形式和流程而忽略了具体内容，往往协议书的签订只是一个必经的过程，大多数人忽视了其在审计中的重要作用，对协议的内容考察不严谨；另一方面，有些协议书的签订时间过于滞后，往往在审计开始后仍然没有签订，这样会干扰后续审计的顺利进行，比如，有些审计程序的执行需要在协议书签订后才能得到审计权限。协议书制定的不严谨性和签订的不及时性都会干扰审计的正常进程，导致审3计风险的发生。 （二）风险评估程序形同虚设 风险评估程序主要用来对审计业
5、务中可能出现的审计风险进行评估，该环节能够预测审计中的一些风险，帮助审计单位规避风险较大的审计，还可以使注册会计师根据收集到的被审计单位的资料进行一些审计分析，指导下一步的审计环节的制定与实施。此外，有些审计单位在审计时，将风险评估程序和其他审计环节同时进行，忽视了风险评估程度对后续程序的指导作用，使其形同虚设。如此一来，审计风险的发生率就会大大增加，风险评估的执行失去了指导意义和实际意义。 （三）后续审计程序选择不合理 在风险评估完成后，要根据风险评估的结果以及前期的审计数据和审计因素确定下一步审计程序的性质、实施时间以及审计范围。一般，风险评估后确定的层次重大错报风险就会被预测出，在制定下
6、一步审计程序时，可以根据该预测，规避审计风险。但是，在实际操作中，进一步审计程序的制定往往忽视评估出的认定层次重大错报风险，致使该程序在审计性质、审计时间以及审计范围上与实际需求出现偏差，和前面程序的执行结果无法衔接，最终导致前序审计工作失效，引发审计风险。（四）审计工作底稿编制不完善 审计工作具有时间短、任务多而集中以及外勤服务时间长等特点，这些都会给审计工作的底稿编制带来时间不够充分、内容不够详细、准确度不够高等缺点。在最终的审计底稿中，内容上只会涉及一些重大的4审计项目，一些次要的或者不常出问题的项目往往被忽视，抛离审计范围。另外，在审计底稿的准确性上也得不到保证。审计底稿的编制常常需要
7、统计大量数据和进行大量繁琐的计算，而审计时间又较短，这必然会影响审计底稿编制的质量，造成大量的人为错误和偶然错误。这些都不利于审计进程中对审计风险的正确评估和有效规避，造成大量审计风险发生。 三、注册会计师审计风险的防范措施 对审计风险进行防范，可以降低设计风险发生的几率，促进注册会计师行业的发展。 （一）加强对审计业务协议书规范性的管理 要在思想上强化对审计业务协议书的重视，要摒弃对审计业务协议书的传统观点。审计业务协议书的签订不仅是审计执行的一个重要环节，更是审计顺利执行的保证书。它可以作为后续程序执行的指导书，也可以对一些审计风险进行预测和规避。此外，当审计方与被审计方出现分歧时，协议书
8、具有一定的法律保护效应。 （二）风险评估程序要具有实效性 风险评估程序对后续程序的选择和执行有巨大的指导作用，为此，必须强化对风险评估程序的重视程度，保证风险评估具有真实可靠性，可以指导后续的审计环节。为此，注册会计师要具有一些相关风险评估理论知识，可以正确指导风险评估程序的执行。另一方面，风险评估程序的执行要在其他程序之前进行，不能在其他程序之后或者和其他程序同时执行。唯有如此，风险评估程序才能发挥其真正的指导作用。 5（三）合理选择后续审计程序 后续审计程序的制定要根据前面环节所判断的评估风险认定层次重大错报风险来进行。为此，注册会计师要深入学习风险评估原理，根据评估结果确定下一步审计程序
9、的性质；其次，要根据实际希望达到的审计结果，合理选择下一步审计环节执行的时间；最后，根据前述的审计过程以及当前的一些因素，综合考虑，合理划定审计范围。唯有如此，才能使审计的范围更加明确、审计的内容更加清晰、审计的进度更加有效，有效降低审计风险的发生。 （四）规范编制审计工作底稿 审计工作底稿编制中主要存在编制不完整、不精确等问题。归根结底，这些问题都是审计时间太短、审计量较大等因素造成的。为此，必须增加审计人员，采用分块负责的措施对审计业务进行全面审核和评价。比如在审计工作底稿编制中，指派专人分别负责重大审核项目、次要审核项目等的审核；在审计工作底稿编制精确性问题上，要注重前期数据的精确性，可
10、以指派一些注册会计师对审计数据进行复审，保证前期数据的正确性，然后进行工作底稿的编制；在编制完成后，进行编制复审，降低数据错误率。这些措施的实施在一定程度上保证了审计工作底稿的规范性，规避了审计风险的发生率。 结论 注册会计师行业是比较具有发展前景的一个新兴行业，在一定程度上推动了我国经济的发展，完善了我国企业和公司经济水平的监管和评价机制。对于当前该行业中存在的审计风险问题，我国已在理论上进行6了一系列探究，在实践上进行了有益探索，并取得了一些成果。审计业务协议书的签订及时性和内容规整性为后续审计过程提供了证据；风险评估的重视与应用，使得审计风险大大降低；根据确定的层次错报风险制定的进一步审计策略实现了前后审核环节的衔接；审计工作底稿的完善编制保证了审计数据的准确性，审计进程的正确性。这些措施都在一定程度上降低了审计风险的发生率，推动了我国审计行业的发展。 参考文献： 1吴中春.注册会计师审计风险的原因与防范措施研究J.南京财经大学学报，2006（02）. 2王海燕.注册会计师审计过程中的风险成因及其防范J.交通财会，2013（307）. 3强巍.试论注册会计师审计风险及其防范措施J.中国科技信息，2008（22）. （作者单位：盘锦市市政工程管理处）
