1、1资产负债观与收入费用观的比较研究【摘要】 本文在对资产负债观与收入费用观学习的基础上，结合美国会计准则中对资产负债观与收入费用观的内涵的分析，说明在结合我国现今会计环境情况下我国会计准则中对这两者的比较应该学习与改进的地方。 【关键词】 资产负债观；收入费用观；差异；计量 1.资产负债观与收入费用观的基础理论 1.1 资产负债观 资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。所以该理论认为，
2、不需要区分交易与否这种形式上的差异，只需要考虑企业净资产在实质上是否发生变化，收益的实质是企业在某一期间净资产的增加。 1.2 收入费用观 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果。该方法主张以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性2原则；财务会计处理的重心应该是对收入、费用会计要素的确认与计量，而资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素。 1.3 两者的发展 资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会
3、产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。简言之，资产负债观关注资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则先计量收益然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。 资产负债观认为如果资产负债表信息不完整或不可靠，则收益表信息必然不完整且没用，因此认为资产负债表是会计准则规范的重点和一切会计核算的首要出发点；而收人费用观认为即使资产负债表信息无效，收益表信息也可以保证完整有效，收益表信息能够满足财务报表使用者的绝大部分信息需求。资产负债观从本质上讲是一种理解交易和事项实质的方法，旨在用一种对财务报表使用者最相关的方式在财务
4、报表中反映该类交易和事项的结果，从实际的准则制定角度看，明辨二者的差异并选择其中之一作为起点是相当重要的。 2.美国会计准则中资产负债观与收入费用观 2.1 美国资产负债观与收入费用观的发展 20 世纪 30-70 年代，美国会计界曾长期笃信收人费用观，认为收益的计量才是会计的重心所在，收益表的作用显著大于资产负债表，只有3收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败的主题，所有财务报表使用者大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供。会计原则委员会在发布意见书时，通常采用收人费用观，在财务会计概念公告第 1 号企业财务报告的目标中，FAsB 宣称“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成
5、的计量，提供关于企业业绩的信息” ，倾向收入费用观。于是，大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中。2.2 资产负债观与收入费用观在美国具体会计准则发展中的体现 为具体说明资产负债观与收人费用观在具体会计准则中的体现及其差异，以养老金和存货成本两项会计准则为例作简要说明。 2.2.1 养老金会计准则 早期规范美国养老金会计处理的第 47 号会计研究公报养老金计划的成本会计和 APB 第 8 号意见书养老金计划成本的会计处理等都是以收入费用观作为指导理念，在企业财务报告中只确认相关养老金成本费用，不确认养老金资产和负债，未能全面反映养老金计划的真实情况。1985 年 12 月，FASB
6、 发布了美国财务会计准则公告第 87 号雇主对养老金的会计处理 ，正式要求雇主必须确认养老金资产和负债，养老金会计准则转向资产负债观。 2.2.2 存货成本会计准则 2004 年 11 月，FASB 发布了美国财务会计准则公告第 151 号存货成本 ，修正了 1953 年 6 月发布的第 43 号会计研究公报第 4 章存货计价中的“存货成本”部分相关规定，明确了闲置设备费用、运费、装4卸费以及废料等项目非正常金额的会计处理，体现了 FASB 在存货成本准则制定中秉持资产负债观、确保存货成本中不含非正常项目金额。 3.对我国会计准则的启示 与美国财务会计准则和国际会计准则推崇资产负债观不同，传统
7、上我国会计准则较为侧重收入费用观，但这一差异并非我国会计准则制订者主观期望的，而是会计环境所决定的。随之而来的后果是按照配比原则将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中去，大大削弱了资产和负债信息的真实可靠性。伴随我国社会经济的发展和会计环境的变化，要求会计在这种变化中不断创新，以适应变化了的环境，进而推动社会经济的全面协调可持续发展，形成一种互动循环效应。为此，从注重资产的真实可靠性以真实公允地反映企业财务状况出发 同时，我们应看到趋同并不等于统一，不是单指一个完全等同的状态，而是一个渐进的过程和改革的方向。我们认为，我国会计准则制定的指导理念由侧重收入费用观转为资产负债观不可能一蹴而就
8、，也是一个渐进的过程和不断改革的方向，不同时期会计准则制定中的资产负债观与收人费用观取向往往是考虑了各种环境因素的综合影响后，在两个端点问选择适当灰色梯度的区域作为其会计准则制定的指导理念。但这并不应动摇我国会计准则制定中资产负债观取向的终极目标。我们仍应本着积极的态度，立足现实、着眼长远，抓住重点、整体推进，对于经济交易事项及其所处环境与国际相同、以及在美国等西方发达国家已经比较普遍但我国目前还投有的会计准则制定，积极采用资产负债观，以不断推进向资产负债观靠拢的进程。 5参考文献： 1FASB.中国注册会计师协会组织翻译。2004FASB 对 SEC 关于原则导向会计体系建议的回应J.中国注册会计师协会行业发展研究资料（200410） 2冯淑萍.中国会计改革与国际协调M.北京：中国财政经济出版社，2002 3冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题J.会计研究，2004 4SEC.财政部会计司组织翻译.对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究M.北京：中国财政经济出版社，2003 5阎达五.中国企业会计准则及其实施情况，1994 6应唯，李勇.美国对“存货成本”会计准则的修正及启示J.财务与会计，2005
