1、独立审计的完善及未来发展趋势【摘要】社会主义市场经济的繁荣发展的同时也伴随着各种各样的经济舞弊等行为，独立审计在确保上市公司会计信息质量的真实性与完整性上发挥着不可或缺的作用，为使其经济健康有序发展，注册会计师应该明确自己身上的社会责任，提升整体素质尽最大能力降低会计信息风险，减少信息识别成本。然而面对层出不穷的上市公司造假舞弊，让社会公众对独立、客观、公正的独立审计准则产生了严重怀疑，暴露出了独立审计存在的问题，本文就其问题提出了相关改进策略并对其以后的趋势作出了相关分析。 【关键词】独立审计 存在问题 解决措施 未来趋势 一、独立审计存在的问题 审计职业道德的缺失以及缺少应有的职业谨慎。为
2、了追逐经济利益，在同行业中取得一席之地，忙于不断扩展业务增加客户量，从而遗落了最重要的道德规范的培养与教育，致使从业人员审计职业道德不断缺失，因为所谓的利益忘记了自己的工作本质，引发公众信任危机。再是注册会计师本身存在的惰性以及对某些审计问题存在的侥幸心理私自省略了一些审计程序，从而导致会计信息错误，损害了其独立、客观的公众印象，一定程度上欺骗了会计信息使用者，对外部投资者也产生了一定的损失。 外部审计环境的压力以及计划与督导的不完善。行为学家库尔特卢因，他提出了关于人类行为的著名公式：B=f（P，E） 。式中，B 表示行为，P 表示人，E 表示环境。简而言之，人的内在需求被外在环境因素刺激后
3、就会引发发某种行为动机，在动机的支配下会产生满足需要的行为。在外部环境的挤压下，如会计师事务所内部的竞争压力，有些会计师为了留住固定客户，追求经济利益不得不配合企业出具不真实的审计报告，欺骗会计信息使用者。完善的计划与正确的督导是独立审计工作的内在要求，只有对审计工作作出合理的计划安排，对助理审计人员的工作作出一定的指导与监督，必定能提高审计效率，保证审计质量的提升，又可降低审计成本，实现独立审计问题的最小化。 注册会计师的审计知识储备以及审计的相关经验不足以及社会责任感的缺乏也导致了独立审计的相关问题。与国外不同，我国独立审计的历程起步较晚，独立审计的相关经验不足，审计人员从事该项事业时间比
4、较短，相关的专业知识判断能力也有很大程度的欠缺，而且某些审计人员严重失职，缺乏对社会公众的责任感才是问题的关键所在。必须增强其责任感，从根源上解决问题。注册会计师一定要具备完善的执业谨慎态度和专业胜任能力，树立审计风险理念、培养出高尚的职业道德理念以及对所从事行业应具备的行业信誉理念。我国的审计从业人员在一定要在各个方面更进一步提高自己的职业素养与专业能力。为了更好的培养其从业人员的知识增加其知识储备，每年可以进行相关的专业知识的考试，提升其从业人员的知识储备，在日常工作中不断输入为国、为民的使命感，增强其责任感，将其所缺乏的社会公众感逐渐提升，从自身解决问题。 独立审计监管体系不健全且惩处措
5、施也有一定程度的不合理。我国独立审计监管体系以财政部门、证券会和注册会计师协会三者为主体。但未形成多层次、全方位的监管体系。其中财政部门对各级审计监督部门实行行政领导；证券会的本职工作是对信息披露的相关规范加以制定，尽其最大能力确保所监督的上市公司披露信息的真实、完整，但它没有权利直接监督注册会计师的审计活动；注册会计师协会监督的重点应该是欺诈、舞弊，但其没有必要的手段与正确的措施用来保证其监管职能的落实。以上三者的主要问题导致了独立审计监管体系的失效。再者，关于民事赔偿机制严重缺乏现实中的可操作性。在实际运行中对注册会计师的民事赔偿诉讼中存在着以下问题如起诉主体资格的难以确定性、缺少相关法律
6、致使注册会计师应该承担的法律责任难以界定、诉讼费用过高但赔偿金额较少等不利情形，种种原因致使民事赔偿诉讼的门槛过高、而且赔偿的金额有限，起诉主体动力不足。诉讼过程中存在重行政处罚轻民事、刑事处罚，我国的监管部门更倾向与以行政处罚的惩罚方式追究责任，对于行为极其严重，影响特别恶劣的行为才吊销会计师事务所营业执照。从以上叙述可知注册会计师和事务所而临的刑事责任和民事赔偿责任几乎为零，监督与惩罚存在的制度缺陷是独立审计问题更加严重。 审计市场价值导向失准。由于我国现行的制度安排，独立审计并非一种自发的市场需要，只是政府机构 “模仿国际惯例”的一个附带产物。市场需求主体对高质量的审计服务缺乏内在需求，
7、即企业需要的只是一份政府管制机构认可的审计报告。这是因为，在我国证券市场上，一些稀缺资源，比如新股上市资格、已上市公司配股资格等仍由政府控制，企业要获得这些资源就必须达到政府设定的条件。这使得上市公司的很多行为（包括审计需求）不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构。那些自身质量不高的待上市或已上市公司只能采用对财务报表进行乔装打扮或者弄虚作假的手法来达到融资的目的。此时，高质量的审计意见不仅不会帮助这类企业获得利益，可能还会降低他们的利益。所以，我国审计市场总体上并不需要、甚至还会排斥高质量的审计意见，而那些能够顺利取得政府管制机构认可的审计意见则大受欢迎，市场价值导向严重失准。 二、如何
8、完善 重视独立审计的职业道德的约束作用并不断加强诚信教育。会计师事务所在追求经济利益的同时，应该不断加强对其员工的职业道德教育，并将其纳入员工工作计划之中，努力引起每位员工的足够重视。设立职业道德教育专项资金，举行定期培训活动，采用“和风细雨”的方式将道德教育深入人心。 优化外部审计环境并进行审计工作的合理规划。会计师事务所之间的竞争越发激烈，为了在行业内留有一席之地，有些注册会计师为了保持与客户的长期合作关系，对通过必要的审计程序发现的某些审计问题不得不采取回避的态度，更有甚者帮助企业美化财务报告从而用来遮掩问题，为了解决独立审计的此类问题更应该肃清外部审计环境的影响，针对企业对独立审计人员
9、所给的行业压力，采取必要的惩罚措施，使注册会计师无后顾之忧，可以坦诚自己的意见，其次，在每次审计工作开始之前，务必做好必要的审计计划，并对相关人员所负责的工作进行正确的指导与监督，实现效力最大化，各方共同努力使独立审计更加完善。在会计师事务所中引入声誉模型，对事务所内全体成员的行为起到一定程度的激励作用。声誉的作用在于为关心长期利益的参与人提供一种隐形激励以保证其短期承诺的行动。声誉效应不能保证代理人选择最优努力水平但至少可以让代理人努力做到最好，以增加其长期效用。若将会计师事务所作为一个“声誉的载体” ，为了维护事务所的良好声誉，每个注册会计师都会尽自己最大努力，去增加并维护好这一无形资产。
10、在独立审计过程中更加谨慎而且自身的社会责任感在加强。再者审计人员的专业胜任能力每年都进行评定，对不符合要求的工作人员必须进行再教育，这一举措具有很好的现实意义，比如会计信息技术的发展，当客户的会计信息系统引入了比较复杂的现代技术时，注册会计师只有不同技术及其处理过程有了充分的理解之后方可以对客户的财务数据进行有关的审计测试。独立审计是一项技术性很强的工作，为了确保审计最终结果有利于信息使用者形成正确的决策，必须将加强审计人员的专业胜任能力与引入声誉模型放在同等重要的位置。 完善独立审计中的相关法律责任及其惩罚措施，对独立审计真正程度上起到威慑作用。独立审计中注册会计师所承担的法律责任主要有行政
11、责任、民事责任、刑事责任，针对法律责任的相关问题，我们应该在法律中尽可能的明确起诉主体，根据发生的实际情况具体分析，确定具体赔偿金额。改变以往处罚中“重行政、刑事，轻民事”的现状。在具体案件中对受害者的民事赔偿几乎前所未有。这种畸形的民事赔偿法律机制情况使违规注册会计师及事务所受到的物质利益损失极少，对一些违规现象的滋生起了催化作用。由于微弱的行政处罚与较轻的刑事处罚并未对会计师事务所起到真正的威慑力，不能使他们在面对雄厚的经济利益时产生处罚的恐惧，更不能动摇其追逐更高利益的心理。以引起较大轰动的琼民源案来为例，判决的最后结果令人瞠目结舌竟然是两人分别处以两年和三年徒刑，与该案件本身引起的恶劣
12、社会影响来说处罚实在是太轻。所以对一些注册会计师来说，如若通过舞弊欺诈等非法行为能够获得较大的经济利益，尽管获得相关处罚但与其得到的利益相比仍然值得冒险一试。为了良好、安全、诚信的审计环境的建立，应当竭尽所能严肃对待注册会计师的民事制裁的相关缺陷，争取形成以民事制裁为主、行政和刑事处罚为辅的法律责任体系。 纠正审计市场畸形价值取向，实现能力与价值取向的有机统一。某些企业为了获得融资，不得不使其财务报告更加完美，以便增加其获得融资的可能性，然而较高质量的审计意见不但对帮助这类企业获得利益无益，还有可能降低他们的利益。因为以上矛盾的存在，所以我国审计市场总体上并不需要、甚至还会一定程度上排斥高质量
13、的审计意见，而那些能够对顺利取得政府管制机构认可有利的审计意见则大受欢迎，从而引起市场价值导向严重失准。简单的说是市场上供与需的矛盾，即市场本身在有时并不需要高质量审计报告的前提下，若事务所单方面强烈去追求高质量的审计报告，其引起的直接后果是不但增加了审计成本，甚至更有可能造成失去市场份额的风险。事务所本质上并不是财政拨款的非营利组织，而是自负盈亏、自我寻求发展的企业，注册会计师审计却是一种完全市场化的行为。那么，哪种质量的审计报告能够使事务所获得较多的市场份额，则这种质量的审计报告就会在市场上盛行。在这种情况下，注册会计师不得不以降低审计质量为代价，迎合客户的需要，从而可以取得更多的市场份额
14、，扩展其业务。一些事务所因为不能独立地根据审计情况发表公正真实的审计意见，以致丧失应有的职业道德与企业管理当局“共谋”作假也就成为“顺其自然”的事情了。而某些独立性较强、信誉较好的事务所不但不能借此开拓业务。反而会让不少客户“敬而远之” 。势必造成审计市场上出现“劣币驱逐良币”的现象，即提供高质量审计报告的事务所被挤出审计市场。 三、未来发展趋势 追求独立审计、内部审计、政府审计三者的有机结合，达到令信息使用者满意的最佳平衡点。不论是政府审计、注册会计师审计还是内部审计，都是审计工作，这是三者最本质的联系。对整个国民经济而言，政府审计、注册会计审计和内部审计三者共同构成完整的审计监督体系，相互
15、不可替代，没有主导与从属的关系。外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。通常，外部审计（不论是政府审计亦或是注册会计师审计）因其接触的社会面广、业务种类多，经验较多从而比内部审计有其特有的优越性，比如对业内动态有更好的理解与掌握、新的规则及其运作方式的更好契合，从而其审计结果有时会起到为内部审计指点方向的有益作用，从而对内部审计具有较强的指导作用，特别是政府审计，其结果往往会作为一个单位内部控制不可逾越的标准。作为一种标准矗立在此，三种审计结果可以互相参考，提高审计工作效率。通常，内部审计作为单位内部控制的重要组成部分，外部审计在对被审计单位的内部控制进行测评时，就须对内部审计的设置及其工作
16、进行了解，还可利用内部审计结果。同样，政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。 独立审计与计算机更加紧密的结合，逐步形成并完善计算机独立审计。信息技术的不断更新发展也给独立审计带来新的机遇与挑战，企业内部的相关会计资料的记录与保存离不开先进的计算机技术，为了更加出色的完成审计任务，必须与与时俱进，进行独立审计的方式变更，技术与人工的结合，相信更能加快独立立审计的发展，也要在审计过程中注意权责划分与职责分离。 职业责任赔偿保险制度更加合理化，为审计目标的实现提供后备保障。职业责任赔偿保险制度使注册会计师在审计时更加谨慎，避免了某些不必要的失误，使独立审计的准确性有很大程度的提高，为公正、合理的审计目标的实现提供了更加雄厚的后备力量。 四、结语 独立审计作为审计工作的重要组成部分，在审计工作中发挥着不可或缺的作用，面对其存在的问题，应该积极的加以解决，寻求完善的途径，各方不断努力争取让其未来发展趋势成为现实。
