1、关于事业单位财务的内部控制问题探讨【摘 要】近年来，企业内部控制的作用已日益凸显，并逐渐成为保障企业实现战略目标的制度基础。相比较而言，事业单位内部控制体系制度建设尚未引起足够的重视，其在财务管理方面存在不少问题。本文就事业单位如何实施内部控制以及内部控制的现实意义做一个分析，然后，讨论目前事业单位的内部控制，财务管理问题，最后，针这些内部控制的问题，提出相应的改进措施。 【关键词】财务管理；内部控制；事业单位 内部控制在保护单位财产安全和资料的完整，提高会计数据的准确性和可靠性，确保国家的宏观调控能及时产生效果，确保企业高效运作等方面都起到了积极的作用。虽然每个单位都有一套管理体系和相对完整
2、的制度，但对于许多事业单位来说，内部控制建设中存在普遍的缺陷和不足，增加了事业单位内部控制出现问题的风险，随着财政部在 2011年 11 月实施“行政事业单位内部控制规范” （征求稿）以来，事业单位工作的重中之重就是内部控制制度建设。 一、内部控制在事业单位财务管理中存在的问题分析 目前，事业单位在财务管理方面，内部控制存在的问题，主要有以下几方面问题： 1.票据和现金管理控制方面。 （1）职责分工在不相容岗位分离不完全。目前，许多事业单位缺乏足够的重视，保管及发行票据的日常财务管理中仍然存在不严格分开，法人章，财务章，不独立的分开管理。出纳人员同时进行收银员银行对帐工作等，导致腐败和欺诈行为
3、的发生；此外，财务部门负责人或其他指定人员不对现金进行监控和录音光盘进行查看监督，是常见的问题。 （2）没有强制轮换关键岗位的制度。没有强制轮换关键岗位很容易导致无法防止或发现并纠正错弊可能发生在财务部门，关键岗位的临时员工休假或旅行，缺乏一个明确的工作交接制度，很容易导致问题发生后，没有依据，造成很难明确确定的责任和进行问责。 （3）内部审计制度不完善，缺乏必要的控制。许多事业单位机构存在无效或审计管理系统不到位的现象，其结果是人为原始票据诈骗，使用假发票报销等现象经常发生，不仅造成单位和国家资产损失，同时更为严重的后果是，部分会计信息失真。 （4）票据流通和财务业务的过程中缺乏足够的内部牵
4、制。财政支出流通凭据不严格履行报批以后再经办，再进行严格的审核，审核后付款，付款后进行制单，最后进行记账的标准程序，导致颠倒票据管理程序，管理等方面的中断或失范，形成财务风险。 （5）不存在或不健全的授权审批制度，造成缺乏完善的流程保护。中国科学院科学研究所现在已经完全实现通过单位 ARP 系统来管理系统中的财务模块的操作，有更多的随意或更改权限授权频繁的现象，导致不应该被授权人和业务授权许可人有同样的权利的现象，很容易导致擅自涂改，甚至财务欺诈的可能；此外，许多单位存在的领导下放财务审批权限不明确的，没有签订书面委托书等资料，造成单位没有实行集体领导就进行大笔的消费开支，最终形成了国有资产流
5、失，并且不利于事后的责任追查。 2.预算控制问题。 （1）不够重视预算管理。财务部门作为牵头组织单位进行预算管理，预算管理往往存在重视程度不够，人手不到位，和预算执行部门沟通不畅等情况，导致预算编制不及时或不准确，预算执行的日常监督，控制，分析不能很好的完成，最终导致预算执行结果没有很好的控制预算目标。 （2）收入预算控制无效。收入预算执行控制，财务部门在进行收入审核和确认方面，没有对实际收益和收入发票进行检查，发现不一致现象也没有查明原因，并及时采取补救措施，可能导致收入损失，还会造成对应收账款的管理和催收系统或管理松弛的现象存在，很容易导致财务坏账的发生。 （3）预算支出没有明确。支出预算
6、执行控制，没有按照与业务部门的开支和支出数额的来划分责任，没有明确的审批机关和标准的业务流程，不进行关键的业务费用由单位领导集体决定并由两个或两个以上的人共同办理。对“三公”经费控制没有完善的控制措施不严格执行预算和支出标准等问题。 3.财务报告控制上。财务报告管理系统还没有成立或者不完善，尤其是财务报告没有明确信息披露的范围和职责，导致财务报告行为欠规范，而且不建立一个清晰的财务报告过程控制。 二、事业单位改善内部管理控制问题的对策和意见 对上面列出的内部控制，财务管理出现的问题，可用以下措施进行提高： 1.改进货币资金及票据方面加强控制的对策。 （1）综合成本效益原则，不相容岗位的重要职责
7、严格分离；此外，每月的财务总监或指定财务人员至少有检查一次内部财务的书面报告记录，由双方签字后备案。发现现金有任何问题要及时查明原因，及时进行账务批准处理。 （2）建立强制轮换关键岗位和休假交接制度，以预防或发现和纠正金融欺诈风险和快速反应，建立明确的制度，严格按照规定的进行员工工作交接，雇员临时休假或商务旅行要有工作交接的文书工作，明确转移人员和人员的权利和责任，以确保这项工作持续开展，这样在产生风险时，容易分清责任，作出迅速和有效处理。 （3）建立健全财务内部审计制度，明确岗位职责。指定拥有过硬的专业知识，丰富实践经验的独立财务人员，对财务错误和欺诈行为的预防，治疗，防止复发的重点贯穿于企
8、业经营和财务审计的具体过程，并最终确保高质量的财务和会计数据和信息。（4）流通的财务票据及其他财务业务流程，通过召开一次特别会议，专注于财务内部讨论，统一业务流程标准，最终形成基于业务分类的清晰直观的流程图，根据岗位的性质和特点装订成册分发给所有员工，通过培训和岗位轮换，并最终实现财务业务流程的标准化，控制错帐率，和改善企业财务部门的整体水平。 （5）不断完善授权和审批制度，建立一个健全的，完善的程序。确保每笔支出支付前必须经过相关授权人签批，票据中的的元素要完好，配件要齐全，而且有据可查，联系到具体人的责任，做到有据可查。单位进行重大开支项目要实施集体领导决策后联合签名才可以执行，以避免不当
9、的个人行为致使国有资产流失。 2.改善预算控制方面的对策。 （1）财政部门应充分重视预算管理，预算执行情况与部门之间建立畅通的沟通渠道，在预算编制和执行过程中，与部门主管和预算联络员进行定期简短的会议，跟踪部门进度及时协调和及时的倡议，以解决遇到的各种问题，同时，继续推广应用单位预算控制系统，使用定期汇总意见，并提高系统的运行和维护部门提高预算控制系统，最终为各部门很好的执行预算提供各种信息。 （2）在收入预算执行控制，财务部门应着眼于对实际收益和收入的发票进行检查，发现不一致的，及时查明原由采取补救措施，以减少损失，同时，我们应该加强管理和催收应收账款，应收款项及时下发通知，定期对账，督促业
10、务部门接触和完成，建立和实施封闭系统，对坏账登记收入人员进行问责制，在帐户保持关闭的情况下。此外，其他应收款项目可以按月，制作“其他应收款月提醒报表”由内网或通过单位，发送电子邮件到相关部门以形成规范化催报款项。 （3）对支出预算执行控制，支出主要业务必须是领导集体决策，业务单位应该按照严格的支出金额标准来划分审批权限，对每一个额度的支出都有相应的审批负责人，这样，就不会造成项目审批的混乱，在遇见具体财务坏账时也有据可查，严格追责。 3.提高财务报告的控制权方面的对策。 （1）建立和完善财务报告管理体系，特别是对信息披露的范围和职责，以及在单位网站上进行公示。（2）建立清晰的财务报告控制过程。
11、按照单位标准的程序要求，结合相关单位的先进管理办法，进行严格的明细流程并严格执行。 综上所述，事业单位财务部门应该充分学习行政事业单位内部控制规范要求 ，不断提高自身在财务管理方面的工作，同时建立一个应该建立一个完善的内部控制制度，不断提升单位的业务能力，将内部调控工作紧紧按照中央要求办好，为我国的现代化事业不断做出自己的新贡献。 参 考 文 献 1丁爱华.对完善行政事业单位内部控制制度的思考J.财经界（学术版）.2010（12） 2侯忠泉.加强行政事业单位财务内部控制的几点思考J.现代商业.2011（24） 3宋益萍.简述行政事业单位内部控制制度存在的问题及对策J.科技创新导报.2008（26）
