1、论高校内部审计的对象与审计内容摘 要：根据国家法律和部门规章，中国高校内部审计对象包括内部控制审计，预算执行情况及决算审计，校属单位财政及财务收支审计，建设和修缮工程项目审计，领导干部经济责任审计以及专项审计调查。内部审计的范围和内容包括高校所有的经济业务。 关键词：高校；内部审计；对象；内容 中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0144-02 随着国家经济和政治改革以及高校规模的发展，高校内部审计的职能在不断拓展，与之对应的内部审计对象与审计内容也有很大改变。很多高校内部审计人员对自己的工作对象和内容不甚清楚，工作随意性很大。加强对高校内部
2、审计对象和审计内容的规范显得尤为重要。 一、高校内部审计工作的必要性 伴随高等教育改革，中国几乎所有高校都进行了扩招或合并，规模越来越大，部分高校出现了腐败现象，职务犯罪现象屡见不鲜，金额越来越大。不少高校领导因为职务犯罪而纷纷落马，凸显出高校领导监管的缺失以及内部审计到位的必要性。权力过大，制约过小，高校内部的财务管理像个自成一体的小社会。 近年发生在高校那些典型案例有个显著的特点，就是高校领导干部和工作人员存在权钱交易，被查处的涉案金额少则几万元，多则数百上千万元。高校主要党政领导贪污受贿案件在全国引起了强烈反响。 二、高校内部审计的对象和内容 2003 年 3 月 4 日审计署发布了第
3、4 号令审计署关于内部审计工作的规定 ，2004 年 4 月 13 日教育部发布了第 17 号令教育系统内部审计工作规定 ，中国内部审计协会于 2009 年 9 月 1 日起开始施行内部审计实务指南第 4 号高校内计审计 。依据国家法律和部门相关法规，高校内部审计的对象包括内部控制审计，预算执行情况及决算审计，校属单位财政和财务收支审计，建设及修缮工程项目审计，领导干部经济责任审计以及专项审计调查。 （一）内部控制审计 1.教学管理内部控制审计。目的是为了高校教学活动能遵守相关法律法规，保证教学资金的安全完整、教学资源合理有效配置、降低单位教学风险。包括招生、教学实验基地建设、合作办学、校际交
4、流、助学助教助研管理、证书管理以及教学经费管理等方面。 2.科研管理内部控制审计。目的是保证高校遵守科研管理法规制度，提高科研资金的使用效益，保证科研资金和知识产权的安全完整，规避高校的科研风险。包括项目合作及调整、基地建设、成果验收及管理、科研经费管理等方面。 3.物资采购管理内部控制审计。目的是保证高校遵守物资采购活动相关法律法规，采购信息的可靠透明、资金的安全完整、物资采购资源得到合理有效配置、降低单位物资采购风险。物资采购包括设备、教材、图书等大宗物资采购。包括采购计划、采购方式、采购价格、采购合同、合同执行以及经费管理等方面。 4.资产管理内部控制审计。资产管理内部控制审计主要包括房
5、产和设备管理内部控制。房产管理内部控制审计具体包括房产的取得与验收、日常管理、处置以及经费管理等方面。 设备管理内部控制审计是为了保证学校设备信息的真实可靠、资产安全完整、设备资源得到合理有效配置、降低单位设备管理风险，具体包括设备取得与验收、日常管理、处置以及经费管理。 5.财务管理内部控制审计。财务管理内部控制审计是内部审计机构为保证学校财务信息的真实可靠、资金安全完整且得到合理配置、提高资金使用效率效果、降低财务风险、保证学校遵守有关财经法规制度。具体包括预算、收入、支出、分配、投资、筹资以及货币资金等方面。 （二）校本级预算执行情况及决算审计 预算，是指高校根据事业发展计划和任务编制的
6、年度财务收支计划。高校内部审计机构每年应对校本级预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督，对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行审查和评价。 1.预算执行审计。预算执行审计是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。预算管理审计是对预算的编制原则、编制程序、编制方法、预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性和有效性的审查和评价。收入预算执行审计是对收入预算执行的真实性、合法性和完整性进行审查和评价。支出预算执行审计是对支出预算执行的真实性、合法性和有效性进行审查和评价，主要审查支出项目是否真实和合法、支出标准是否合规、专项经
7、费是否专款专用、支出核算是否正确等。 2.决算审计。决算审计是对决算报表及其资产、负债、净资产、收入和支出进行的审查和评价。决算报表审计是对决算报表的真实性、合法性和完整性进行审查和评价。主要包括报表存在不合法项目的风险，收入和支出中存在不真实项目的风险，支出标准不合规定的风险，专项经费未专款专用的风险，支出核算不正确的风险等。 （三）校属单位财政和财务收支审计 高校内部审计机构应对校属企业、校内二级财务核算单位的财政收支、财务收支情况进行审计，包括下列内容：执行国家及学校各项财政政策、遵守财经纪律情况，建立健全财务制度情况；资产、负债、所有者权益情况；收入、成本、费用、利润及分配或者支出、结
8、余的管理情况及其合法性、真实性；国有资产的使用及管理情况以及资金使用绩效情况等。 （四）建设、修缮工程项目审计 1.投资立项阶段。投资立项阶段主要是对可行性研究进行审查与评价。审计机构必须参与项目立项的分析和论证，包括资金来源和资金承受能力，拟建项目选址以及环境评估，建设规模和建设功能是否符合校园建设总体规划。审查项目申请和可行性研究报告编制的真实性，项目建成后的效益分析是否客观，预算是否准确，建设标准是否过高而导致浪费或者估算偏低导致工程质量问题，工程内容是否完整，资金筹措及结算付款安排是否合理，是否有因资金不到位而导致工程建设存在风险的可能。 2.勘察设计阶段。勘察设计阶段的内部审计主要是
9、对工程勘察的审查与评价以及勘察合同的审查与评价。对工程勘察的审查主要审计委托勘察的范围是否和批准的项目申请报告一致；勘察单位是否通过招投标方式选取，招标方式是否公开透明，招投标的程序是否合法，是否存在串标现象；招标文件是否合法和完整、表述是否准确恰当；中标单位有无资质，是否存在借其他勘察单位名义投标的情况。充分审查和评估勘察单位的选择而可能导致的委托风险。勘察合同主要审查订立合同的主体资格以及合同的内容是否合法，合同签订的内容是否和招标文件的需求相一致；服务项目、服务内容、服务质量是否做出明确规定；收费依据和收费标准是否合理，计算是否正确，合同收费是否与中标报价一致，支付方式是否妥当；有无明确
10、规定违约责任条款。 3.施工准备阶段。施工准备阶段内部审计的主要内容：征地、拆迁等的审查与评价；招投标的审查与评价；合同的审查与评价。有的高校基建项目会涉及到征地和拆迁，而征地和拆迁又是一个比较复杂的事情，有可能涉及到很多的利益，征地和拆迁必须在施工以前彻底落实，要审查这个环境是否存在违规现象，是否存在悬而未决的问题。招投标的审查主要是审计招投标的程序是否合法、完整，选中的施工单位的资历有无问题。合同的审查主要包括工程内容和建设工期是否和招标文件一致，付款方式是否合理，对建设单位的违约责任是否明确。 4.施工阶段。施工阶段内部审计的主要内容：工程是否如期进行，进度是否和合同相一致，工程材料质量
11、是否符合要求，设计变更是否合法合规，工程进度款支付的是否和合同一致。这一阶段可能仅凭内部审计人员的专业和技能难以达到审计的目标，所以需要外部审计专业人士的配合。 5.竣工阶段。竣工阶段内部审计的主要内容包括工程验收程序的审查，工程结算款项的审查，合同履行、变更和终止的审查，工程竣工财务决算的审查。 （五）领导干部经济责任审计 按照相关规定，高校单位主要负责人任期届满或离任需要请外部审计，而校内单位或部门主要负责人任期届满或离任需要内部审计。校内单位或部门主要负责人离任包括调任、转任、轮岗、免职、辞退、退休以及在同一岗位任期满两届而没有发生岗位变动等情况。领导干部经济责任审计主要包括高校财务部门
12、负责人经济责任审计；高校资产管理部门负责人经济责任审计；高校建设工程管理部门负责人经济责任审计；高校院、系、所、中心等负责人经济责任审计；附属中、小学校长经济责任审计等。 （六）专项审计调查 高校不仅要做全面审计，同时必须进行专项审计，即对某个具体项目进行内部审计，内部审计机构应每年制定专项审计调查计划，对学校和所属单位的财政收支及有关经济活动中的重大事项，组织或进行专项审计调查，而且必须要有详细的调查方案。 三、结语 经济越发展，会计越重要，审计越需要，高校内部审计的对象与审计内容越来越宽泛，高校内部审计应该包括所有的经济业务，但现实的情况决定了高校内部审计必须突出重点，重点领域实行重点审计，内部审计人员必须清楚自己的工作对象和工作内容才能进行有效率的审计工作。必须对高校内部审计对象和审计内容进行明确和规范，只有这样审计人员的工作才能有正确的方向，才能有的放矢。 参考文献： 1 中国内部审计协会.内部审计实务指南第 4 号高校内部审计Z.2009. 2 教育部.教育系统内部审计工作规定Z.2004. 3 审计署.审计署关于内部审计工作的规定Z.2003. 责任编辑 安世友
