1、论内部审计在电力企业内部控制中的作用摘要：随着我国经济的飞速发展，作为国家基础产业的电力企业也迅猛发展，在国民经济中发挥了极其重要的作用。国家每年投入大量资金进行电力设施建设，如果企业管理松散，内部控制差，则不仅浪费资金，达不到投资效果，也极易滋生违法犯罪现象。因此，电力企业安全、生产、经营和后勤等环节都需要有完善的内部控制机制为依托，作为电力企业内部控制管理中不可或缺的组成部分,内部审计在规范企业经营行为、提高企业经营效率和效果方面发挥了重要作用。本文论述了内部审计在电力企业内部控制中的作用。 关键词：内部审计；电力企业；内部控制；作用 中图分类号：F407.61 文献标识码：A 文章编号：
2、 引言 完善的内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志，在经济全球化的背景下以及随着现代企业管理制度的建立，迫切需要企业建立健全内部控制体系，以提高内部控制的效率和效果，实现企业控制目标，促进企业可持续发展。2010 年 4 月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了企业内部控制配套指引 。该配套指引连同 2008 年 6 月发布的企业内部控制基本规范 ，共同构建了中国企业内部控制规范体系。随着这一系列规范性文件的发布，企业内部控制被提到了前所未有的高度。内部审计作为管理层极具价值的资源，必然成为对内部控制自我评估的主力，因此，遵循企业内部控制基本规范的条款必然使内部审计工作的重心转向
3、对内部控制的确认上，进而增强内部审计在内部控制中的作用。 一、内部审计在内部控制中的作用定位 1.独立评价内部控制:主要作用。随着电力企业的制度和规定不断完善和发展，以及风险管理和治理结构的完善，内部控制被提高到公司战略的高度，与电力企业的经营管理完全融合在一起，内部控制的充分性和有效性直接关系到财务与运营信息的可靠性与完整性、运营的效率与效果。由于内部控制具有内在和外在的局限性，如设计受成本效益原则制约或可能不涉及临时性或未预计到的业务等等，都会影响到内部控制的效果，所以需要第三方对内部控制的充分性和有效性进行独立评价。 2.监督内部控制运行:常规性工作。内部控制是由一系列文化、制度和程序组
4、成的整体系统，根据系统论的观点，系统的有效运转和持续改进离不开监督，所以 COSO 框架和 ERM 框架都将监督作为组成要素之一，并且置于框架的最顶端。内部审计是对内部控制的再控制，在电力企业内部既不参与经营管理又熟悉电力企业内部控制，所以内部审计成为实行监督的最好选择。 3.咨询职能：未来发展方向。1999 年 IIA 在内部审计的新定义中首次明确提出咨询职能，丰富了增值型内部审计。通常认为咨询职能是评价和监督职能的自然延伸，内部审计师往往利用在评价和监督过程中知悉的内部控制薄弱环节并结合自己的专业知识为管理层提供顾问、建议、协调、培训等咨询服务。 二、我国内部审计在电力企业内部控制中作用的
5、现状 1.内部审计机构基础薄弱，组织层级低。与西方不同，我国电力企业内部审计机构的建立不是以电力企业自身的需要为驱动力，而是应政府命令或迎合政府的需要而建立起来的，是政府审计的补充，许多国有大中型电力企业内部审计机构都是仓促设立，是政府干预的直接结果，定位出现了偏差。因此顺应电力企业需求的推动，建立健全内部审计机构，是当今我国内部审计发展的关键。 内部审计机构在组织中地位决定内部审计的独立性和权威性。一般认为内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时独立性最高。据重庆大学工商管理学院 2006 年“中国内部审计调查”的结果：仅有 19.32%的内部审计机构经费由董事会批准，39.77%的内部审
6、计机构经费由总经理批准，19.32%的样本电力企业内部审计经费由财务部门划拨。可见，我国大部分电力企业的内部审计机构仍隶属于总经理或副总经理，显然在这种情况下，内部审计人员对总经理负责的内部控制进行独立评价很难保持应有的客观性。 2.内部审计理念没有转变，职能单一。由于我国内部审计机构不是依靠市场的需求建立起来的，内部审计在电力企业自身缺乏一个内部孕育成熟的过程，它天生就倾向于代表政府对电力企业的经济运行状况特别是财务状况进行监督，而不是从提高电力企业的经营管理水平出发。所以，内部审计在内部控制中的职能长期定位在内部财务控制监督主导型。虽然近年来管理审计得到一定程度的发展，但是内部审计的咨询服
7、务在我国尚未普遍展开，电力企业的内部审计将绝大部分精力和时间放在传统的保证项目上，尚未进入“服务主导型阶段” 。 3.内部审计质量管理水平有待提高，内部审计效果差。根据江苏省内部审计师协会 2004 年江苏内部审计实况调查的结果，所有样本电力企业都采用直接监督和独立的工作底稿复核来管理内部审计工作，但是管理层参与内部审计质量控制的程度为 0，在最近三年中使用外部检查的比例也为 0。可见，我国内部审计质量管理水平有待提高，根据职业标准开展外部质量检查也尚未启动，这些都在一定程度上降低了内部审计质量。三、促进内部审计在电力企业内部控制中发挥作用的对策 1.在符合成本效益的原则下，提高内部审计机构的
8、独立性。内部审计独立性的一个重要标志就是机构设置的独立性。根据英美国家的经验，内部审计的理想组织层级是隶属于董事会或其下设的审计委员会，这样有利于充分发挥内部审计在内部控制中的作用。但是机构的设置层级要符合成本效益的原则，特别是我国许多电力企业尚未达到建立独立性强的内部审计部门所必需的规模经济，所以在内部审计的组织层级建设中不能搞一刀切，各电力企业应根据电力企业的实际情况进行选择。无论选择何种组织层级，都应努力做到：内部审计章程报请董事会批准；内部审计主管有机会直接向内部董事会汇报情况、请示或一起研究问题；内部审计人员有权出席、参加由高层或董事会举行的与内部审计机构职责有关的会议；内部审计主管
9、由董事会任免、考核业绩和决定薪酬，以增强内部审计的独立性。 2.全面改造内部审计，提高内部审计效果。(1)转变内部审计观念。随着现代电力企业制度的建立，作为内部控制关键一环的内部审计成为电力企业强化自我约束的重要手段，内部审计部门应树立现代审计理念，围绕加强和完善内部控制、风险管理和治理结构展开工作。内部审计人员不仅要发现问题，还要预防、协助和参与解决问题。内部审计要建立与被审计对象的“合作伙伴关系” ，协助管理层做好事前的内部控制设计、事中内部控制监督和事后内部控制评价，成为管理层增加电力企业价值和实现经营目标的得力助手。(2)内部审计职能再造。内部审计要实现增加电力企业价值的目标，不仅要转
10、变观念，还要对内部审计职能进行改造，改变“警察”搜捕“偷窃行为”式的发现式审计。当今世界上内部审计成功革新的典范是杜邦公司。 3.推行 TQM，适当选择内部审计外包。内部审计质量管理是提高内部审计工作有效性的重要一环，我国在内部审计具体准则第 9 号内部审计督导中较详细地规定了内部审计机构负责人和审计项目负责人如何对实施审计工作的内部审计人员进行监督。但是仅靠督导并不能满足全面质量管理（To-talQualityManagement，TQM）的要求。TQM 是一种全过程的、全面的、全员参与的和注重质量改进的质量管理过程，TQM的推行需要政府、内部审计协会、董事会及其审计委员会、电力企业管理层、内部审计部门和内部审计人员共同参与。 结语 电力企业要有效实施企业内部控制基本规范 ，建立与企业发展相适应的内部控制机制，就必须加强企业的内部审计工作。通过有效开展内部审计，来监督检查企业各项内部控制制度是否得到了有效执行并及时发现内部控制缺陷，提出切实可行的改进方案，完善内部控制，建立健全内部控制体系，实现公司健康可持续的发展。 参考文献: 1财政部等五部委制定.企业内部控制基本规范.中国财经经济出版社，2008.6 2李连华.内部控制理论结构：控制效率的思想基础与政策建议.厦门大学出版社，2007.9 3电力企业内部控制框架内部控制框架课题组著机械工业出版社
