1、论时间驱动作业成本法在制造型企业中的应用【摘要】成本管理是企业经营的永恒命题。对了制造型企业来说是否能选择合理的制造费用的分配方法是至关重要的。本文先着眼于 TDABC理论层面的阐述，然后以 AFS 公司为例演示时间驱动作业成本法在制造型企业中的具体实施，总结出时间驱动作业成本法在分配制造费用方面的优越性。 【关键词】成本管理，传统作业成本法，时间驱动作业成本法 一、引言 随着企业所面临的经济情况的改变，成本管理也必须应时而变。企业是否能选择适合自己的成本管理模式直接影响到企业的会计信息是否失真，定价是否合理，甚至影响企业的可持续性发展。 随着制造费用在产品总成本的比例越来越大，尤其对于一些生
2、产量小而工艺复杂的产品来说，传统成本核算方法已经不能满足企业日益增长的成本管理需求。在 1980s 时代中期，大家从哈佛商学院的几篇文章中了解到作业成本法。这种方法能够提升企业决策的科学性，还能改善业绩评价，因为它改变了传统的单一分配标准。 但是渐渐地人们发现作业成本法在解决老问题的同时却带来了一些新的问题： 如， 建立和维护成本过高，模型难以更新等等。因此，人们一直在寻找一种准确的、高效的成本核算方法。2004 年 11 月，卡普兰在哈佛商业评论上发表了时间驱动作业成本法一文 。他指出：时间驱动作业成本法（TDABC）是为了弥补传统作业成本法的缺陷而产生的。这种方法结合了传统的资源动因和作业
3、动因，计算程序简单。 二、时间驱动作业成本法的原理和方法 时间驱动作业成本法以时间作为分配资源成本的依据，以事件为基础。它能以简单的方法计算出复杂的工序成本，容易实施和推广，能够满足企业对成本核算的要求。 实施时间驱动作业成本法我们仅仅需要确定两个参数： （1）单位时间所投入的资源能力的成本，或称为单位时间产能成本（cost per time unit of capacity） ； （2）是产品消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数（unit times of activities） 。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用（cost-driver
4、rate） 。 具体来说，时间驱动作业成本法计算产品成本的过程如下： （1）确定有效作业时间； （2）确定单位时间产能成本； （3）确定单位产品作业耗时； （4）计算单位产品作业成本； （5）计算单位产品成本 三、时间驱动作业成本法的应用案例 AFS 公司是制造型企业，某一生产部门生产 ABC 三种产品。 1.利用传统作业成本法来核算。在传统作业成本法下先把生产过程为结成若干个作业，先归集作业成本、再按照不同的成本动因将作业成本分配给特定产品。 首先建立了生产准备、机器加工、接收成品、产品检验、包装设计、质量保证、包装发货等七个作业成本库。已知七个作业成本库的作业成本分别是 7，500 元、
5、63，000 元、18，000 元、17，800 元、15，000元、14，000 元和 6，700 元。然后对各个作业成本库确定不同的作业动因，计算作业动因分配率。按照各个产品所耗用的作业动因量，分配作业成本如表二所示。 最后计算单位产品成本。A：120.66 元/台；B：177.23 元/台；C：368.22 元/台 2.利用时间驱动作业成本法来核算。计算过程如下： 已知每月实际产能 8800 小时，则单位时间产能成本为 16.14 元/小时（142，000/8800）. 则在时间驱动作业成本法下，ABC 三种产品的成本分别为：114.54元、174.77 元、和 323.92 元. 通过
6、比较发现，TDABC 下产品的单位成本小于传统作业成本法下的计算结果，这种差异存在于未利用的产能。在 TDABC 下，总使用产能是8157 小时，而提供的产能是 8800 小时，产能利用率只有 93%；且有10，346 元的制造费用没有被分摊到产品中去，这部分费用可以暂放入管理费用。因为 TDABC 认为未被利用的工时本来就与产品生产无关，未利用的产能成本也就不应该由产品来承担，否则会虚增产品的实际成本。这样处理也会使管理层认识到产能的利用情况，从而寻求改进空间，通过不同的方法，提高生产效率。 结束语 在计算产品成本方面，时间驱动作业成本法无疑是一个新兴、有效的成本计算方法。它既能解决了传统成本核算方法下产品成本扭曲的问题，又能有效地弥补传统作业成本法的缺陷，还揭示了企业是否还存在可以利用的有剩余产能。由此可见，时间驱动作业成本法在提高产能利用率，控制成本方面具有广阔的应用前景。 参考文献： 1卡普兰等著.吕长江等译.高级管理会计.大连：东北财经大学出版社，1997 2邓明君，罗文兵，龙艳.时间驱动作业成本核算体系设计.财会月刊（理论） ，2008；8 3姚旻菲，时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别及改进.科技情报开发与经济，2006； 4陈艳.从产品成本计算实例看时间驱动作业成本法的优势.全国中文核心期刊.财会月刊.2011
