1、论我国小型会计师事务所发展过程中的问题与对策【摘 要】随着会计师事务所数量的不断增加，小型会计师事务所在审计市场上的竞争越来越激烈，本文分析了小型会计师事务所发展中存在的问题，提出了可持续发展的思路。 【关键词】小型会计师事务所；问题；对策 自 1981 年我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业得到迅速发展。截止到 2012 年 12 月 31 日，我国会计师事务所已达 8128 家。执业注册会计师人数达 99085 人。目前，我国会计师事务所的规模呈现较大差距，大致可分成三个层次。第一层次为具有上市公司、证券期货业务资格的会计师事务所，称之为大型会计师事务所，截止 2012 年 12 月
2、31 日共有 55 家。第二层次为中型会计师事务所，一般把注册会计师人数在 20 人以上，年收入在 500 万元之上的事务所归为这类（陈红平，2010） ，共 1064 家；其他规模小、业务范围窄的会计师事务所划分为第三层次，即小型会计师事务所，共 7009 家，占我国会计师事务所总数的86.23%。 虽然小型会计师事务所数量在不断增加，但收入水平并未同比上升。行业总收入的增加主要源于中大型会计师事务所。2012 年评出的前百强事务所共实现业务收入 296.79 亿，占全行业 440 亿总收入的 67.45%。总体来看，在数量上占多数的小型事务所收入水平不乐观。笔者就小型会计师事务所的生存现状
3、和发展对策进行简要论述。 一、发展小型会计师事务所的理论分析 根据简森（Jensen）和梅克林（Meckling）在 1976 年提出的代理理论，小型会计师事务所存在与发展主要原因有：1.从审计服务来看，大中型会计师事务所出于收费绝对金额方面的考虑往往不愿承揽小企业年报审计工作，这为小型事务的审计服务提供了存在空间；2.从非鉴证业务来看，作为需求方的中小企业由于自身规模和能力限制，设置专门部门从事财会管理工作不符合“成本效益原则” ，而作为供给方的小型事务所则能以较低的成本提供财会税务相关非鉴证服务；3.为有效解决聘请专职会计及管理人员时出现“道德风险”的问题，中小企业将一部分管理工作外部化，
4、交给小型事务所来做。因此，发展小型会计师事务所是有效降低中小企业代理成本的需要。 二、小型会计师事务所发展过程中的问题 （一）执业环境差，市场竞争秩序混乱 按照会计师事务所的设立条件，有 2 名以上合伙人就可设立合伙会计师事务所，有 5 名以上股东并有不少于 30 万元注册资本就可以设立有限责任会计师事务所，设立条件较低导致小型会计师事务所数量不断增加，竞争秩序混乱。 此外，小型会计师事务所的业务过于集中也导致竞争秩序混乱。注册会计师可以依法承办审计、审阅业务、其他鉴证业务及相关服务，范围广泛。但在这些业务中，由于小型事务所业务能力低，对于收费较高的大型企业的审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，
5、无法和大中型会计师事务所竞争，主要招揽中小企业的审计、验资业务；对于相关服务，又局限于代编财务信息、税务服务等较简单业务。在此情况下，小型事务所为了生存与发展，往往降低服务质量，降低服务收费来招揽业务。 （二）分配制度不合理，员工积极性不高 小型会计师事务所由于规模小，对业务水平要求相应不高，其内部缺乏有效的绩效考核机制，分配制度不合理，存在一股独大的现象。同时事务所内部利益分配更多地注重资合的比例，而忽视人合的因素，使人的价值难以体现出来。新进人员和一般审计人员即使贡献再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最终也不会得到太多回报。因此，员工积极性低下，工作态度不认真，进而影响事务所的稳定。
6、（三）高素质人才流失，人才缺口大 注册会计师行业是典型的“知识密集型”行业。而小型会计师事务所人才缺口非常大。截止到 2012 年底，在我国 8128 家会计师事务所中，注册会计师人数不足 10 人的会计师事务所为 4930 家，占全部会计师事务所的 60.65%。事务所处于吸引人才和留住人才“双难”的境地。并且事务所现有的人才大多只精通会计审计业务，而对于管理、投资、金融等方面的知识掌握有限，很难适应会计师事务所业务复杂化、多样化发展的要求。小型会计师事务所人才的严重匮乏，致使其缺乏发展的核心资源与竞争力。 （四）诚信观念急需加强 我国小型会计师事务所提供的审计服务程序不到位，审计报告失实，
7、管理咨询缺乏建设性，这些都反映出小型事务所诚信缺失的严重性。近年来，我国小型事务所面临的法律诉讼皆因注册会计师诚信缺失问题引起。在 2012 年的执业质量检查中，注协对存在严重问题的 121 家事务所和 287 名注册会计师实施了行业惩戒。其中，给予 21 家事务所和 25 名注册会计师公开谴责；给予 49 家事务所和 85 名注册会计师通报批评；给予 51 家事务所和 177 名注册会计师训诫。 三、解决小型会计师事务所发展过程中问题的对策 针对我国小型会计师事务所存在的市场竞争秩序差、分配制度不完善、社会公信力下降等一系列问题，本文建议采取如下对策以促进小型会计师事务所的发展。 （一）努力
8、改善注册会计师执业环境 一方面为了改善外部竞争环境，需政府补充修订相关的法律规定，加大监管处罚力度。同时，行业监管部门应加大对会计师事务所风险意识的宣传和诚信机制的建设，创造优胜劣汰的竞争氛围。另一方面，针对目前存在的低价揽客无序竞争现象，相关部门和行业协会应按事务所的成本结构和注册会计师行业高风险的特点制定一个最低指导价，严令禁止小型事务所采用低价竞争策略或变相回扣获得业务的行为。 （二）多元化与差别化经营战略相结合 推动会计服务市场细分为解决我国小型会计师事务所服务内容雷同、业务范围窄、品牌经营意识不强的问题，事务所应在经营战略上有意识地运用多元化和差别化战略。小型会计师事务所应充分利用现
9、有人力资源积极开发“新产品” ，如税务代理、管理咨询、会计信息系统建设等。同时，在新的业务领域中要注重服务质量，树立现代化的营销意识，建立稳定优质客户群。多元化战略不仅可以分散事务所经营风险，还可以开拓新的利润增长点。同时，财政部门、注协应制定政策，引导行业发展，在规模化的基础上实行行业专门化经营。有一定行业专长的品牌会计师事务所则应积极合并相同类型的事务所，进行规模经营，实现会计服务市场细分。 （三）建立健全内部管理机制 事务所应建立符合行业和事务所内部管理特点的人事管理制度，建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度，建立“对内具有公平性，对外具有竞争力
10、”的分配机制和薪酬机制。事务所的利润分配，应做到“人合”与“资合”并重，充分调动一切积极因素，促进事务所发展壮大。 （四）建设高素质人才队伍 首先，小型会计师事务所在招募新员工时，要注重专业的多样性，除了会计、审计专业的人员外，也要吸收投资、金融、管理等专业人才，为事务所多样化经营创造条件；其次，事务所还应重视人才的后续教育，提高员工的综合素质和执业能力；最后，事务所要建立多样化的激励制度，重视员工自身的发展，留住人才，为事务所建立核心竞争力提供根本保证。 （五）树立和强化诚信意识 为从根本上消除目前会计中介行业的诚信危机，首先，政府部门及新闻媒体要加大宣传力度，努力营造一个崇尚诚信的社会氛围
11、。其次，注协要持续完善注册会计师个人的诚信档案，加强监管和审查，建立小型会计中介组织的信用评估体制，并定期向社会公布。对失信的小型会计师事务所和注册会计师个人要予以严惩。 参考文献： 1樊丽丽，刘沛沛.论我国中小会计师事务所发展战略J.财会通讯，2011 年第 1 期. 2孙晓辉，王伟.我国小型会计师事务所存在问题与发展战略研究J.商业文化，2012 年第 3 期. 3彭静.注册会计师从事税务代理业务的现状及对策建议J.财会月刊，2008 年第 1 期. 4徐红旗，张瑛.浅议小事务所的和谐建设J.中国注册会计师，2008 年第 5 期. 5王瑞华.小议我国小型会计师事务所的生存现状与发展J.时代金融，2012 年第 9 期.
