1、内部控制的构建及完善策略分析摘要：医院内部控制作为医院经营管理活动自我调节和自我制约的内部管理机制，处于医院中枢系统的重要位置。近年来随着新医改方案的全面落实，加强医院内部控制的构建管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。本文对当前医院的管理现状进行分析，对管理中的不足提出完善策略。 关键词：内部控制；医院；策略 一、医院内部控制的构建意义 1.确保国家有关法律法规得以贯彻执行，通过相关法规的约束，使医院在国家法律和法规允许的基本框架内实现自身的发展。 2.规范单位的会计行为，保证会计资料齐全、完整，提高会计信息质量。 3.规范医院内部财产的借还、检查、保管以及验收记录制度和
2、流程，为资产安全提供保障。 4.建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和管理监督机制，确保经营管理目标的实现。 二、当前医院内部控制的构建现状 1.医院内部组织控制管理体系不完善 完善的医院内部管理体系，对于医院各项业务的正常开展以及保护医院财产的安全和完整具有重要的作用。然而目前很多医院在构建医院内部控制管理体系过程中，由于种种原因并未能构建内容完善、行之有效的医院内部管理体系。一方面职工内部控制意识薄弱，很多工作流程在实际操作中没有得到很好的贯彻执行，使所谓的内部管理体系形同虚设，无法在管理医院事务上真正发挥作用。另一方面，制定控制流程时缺乏前瞻性，面对工作
3、中突发的新问题、新情况，内部控制管理系统缺乏及时评估、补充、调整，导致原有的控制程序、控制措施等对新增或变化的业务或会计事项失去控制作用，发生因内部控制失效而产生的错误和舞弊行为，给医院带来损失。 2.医院风险管理意识薄弱 当前在全国医疗改革的背景下，医院的会计控制系统还处在逐渐完善的阶段。大部分公立医院的管理模式主要是事业单位管理模式，实行差额预算管理，资产单纯国有化。医院在管理上重视医院规模的扩大，就诊人次的增加，基本建设的投入，对各类风险没有充分认识；重视收入和支出及药品、材料购销的表层管理，忽视纯利润的计算，忽视其内部深层机制的管理。 3.内部控制评价缺乏统一的标准 当前医院的内部控制
4、评价标准并没有一个完整统一的参考指标，虽然政府也出台了相关法规与政策，但是这些法规政策主要适用于企业，而在实际操作层面医院与企业尚存在一定偏差，按照企业的参考标准来对医院进行评价会造成评价误差，不能从真正意义上起到对医院内部控制进行评价的作用。所以，建立统一完善的评价标准对于医院内部控制管理来说是非常有必要的。 4.相关人员素质有待提高 有效的内部管理控制体系需要具有一定相关管理经验的管理人员进行制定，因而管理者的素质和能力最终决定内部管理控制体系的完善度。目前不少医院的管理人员来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识。内控制度在执行过程中也会受到执行人员执行能力和执行态度的影响而导致误
5、解指令、盲目操作、判断失误等情况出现而使执行力度和效果大打折扣。更有甚者，由于执行人员的相互勾结和串通导致内部控制失效。 5.电子信息技术在医院内控中存在漏洞 目前，电子信息技术已经运用到医院的各个运行环节，如病人的诊断、医嘱工作站、护士工作站、检查检验信息系统、药品管理系统等。但是由于设计软件的技术人员专业水平、对医院业务流程的了解等因素的制约，软件设计中存在缺陷。电脑系统代替人工自动搜集和生成数据，成批地处理业务，使操作人员过于相信电脑，敏感性降低，出现错误难查找。业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制控制无法执行，人员无法直接参与和控制流程，其审查、稽核机制被削弱，
6、网络信息化下利用计算机进行智能化犯罪的可能性加大，且具有更大的危害性和隐蔽性。 三、医院内部控制系统的自我完善策略 1.加强医院内部组织体系的建设 （1）完善责任制体系的建设。建立部门责任制，按照医院各部门各自具备的职能来明确职责、强化责任考核。实行部门责任控制，首先要确定各个部门的工作内容、责任范围及部门之间的联系，其次要制定各个部门的工作标准以及部门之间的联系、协调制度并经常检查协行情况，使医院内部各部门既能各司其职又能协调配合，从而有条不紊地完成各自的工作任务。建立岗位责任制，根据医院实际情况建立适当的岗位分工与岗位责任制，使医院内部上至医院经营管理层、下到每个医务人员及其他员工，都能有
7、明确而具体的职权范围和工作责任，做到人人有专责、事事有人管、办事有标准、工作有检查，以此评绩效、定奖罚，从而增加每个人的责任心，提高工作效率。 （2）建立合理的授权机制和不相容职务分离制度。授权审批是指医院在办理各项业务时，必须经过规定程序的授权批准。合理授权是一种任务与责任相匹配的适当授权，是一种职务之间的相互制衡、相互约束的权利分配。医院应建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批。不相容的职务要分离。不相容的职务有授权审批某项业务的职务与执行该项业务的职务，执行某项业务的职务与记录该项业务的
8、职务，执行某项业务的职务和稽核检查某项业务的职务等。不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊。医院在进行岗位设立和职务分工时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次明确各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间分离，相互监督，相互制约。 （3）建立会计系统控制制度。会计系统控制主是通过对会计主体所发生的各项经济业务进行记录、归集、分类、编报等的控制，主要包括：对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按规定取得合规、合法的原始凭证，建立合理的凭证传递程序；建立账务处理制度，各项会计实物按照规定及时办理手续，进行会计核算，保证各类凭证完整，手续齐备，登记会计账薄符合要
9、求，会计报表内容齐全，报送到位及时。 （4）建立财产保护控制。保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一。财产保护控制的措施主要包括以下三点。财产记录和实物保管。要妥善保管资产及涉入资产的各种文件资料，避免资产受损、被盗、被毁。对重要的文件资料进行备份，重要设备由专人保管。定期盘点和账实核对。定期对实物资产进行盘点，将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录不一致的，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。限制接近。严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，如现金管理应限于收银、出纳；药品、医用材料等由仓库保管员管理，其他人不经批准不准进入；对凭证、账本和档案资料等，不能随意接近和
10、查看，以避免篡改、销毁资料记录等事件的发生。（5）建立预算控制体系。从执行过程来看，该体系包括预算的制订、预算的控制管理、预算的调整修订。医院管理部门通过可行性调查和研究，分部门、分项目按计划编制预算，利用预算对各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制。从源头把好预算控制关，执行中不允许无计划、无预算开支，更不允许超计划和超预算的开支。建立预算执行分析报告，通过分析找出差距和原因，不断总结、改进，提高预算管理水平。 2.建立独立的内部审计部门，充分发挥其监督作用 内部审计部门是内部控制的评价部门。内审部门对重大经济事项如基建项目、大型设备购置、投资和筹资等进行审计监督和评价，对年度财务
11、收支活动、采购活动、科室内成本核算进行经常性的审计检查。内部审计人员通过核查医院内部各项控制制度是否建立、健全和有效，相关措施是否落到实处，分析控制的薄弱环节，对医院在预防、发现和纠正舞弊行为的控制措施作出客观合理的评价。充分发挥内部审计部门自我监控防护作用，使内部控制制度趋于完善。 3.建立健全医院内部控制评价体系 医院应该结合内部控制制度及实际实施情况，定期对于医院内部的控制进行有效评价并要求编制内部评价报告。评价内容主要包括以下几方面。 （1）内控的建立。健全控制制度，各个控制点都按要求进行实施及在实施过程中对于发现的漏洞及时改进，使各个控制点衔接严密，使整个系统得到有效控制，同时加强对
12、重点环节和部位的控制。内控建设必须针对风险大、易发生舞弊的环节设置严密的内部控制，如采用信息处理系统参与医院收费系统的监控，大型工程、设备招标聘请政府监督部门参与，对改、扩、新建工程有针对性地建立与项目相配套的内控制度，实施全程动态监控等措施。 （2）内控的运行。内控制度内容清晰，用语简洁、无歧义，使职工容易理解并准确执行。相关内部控制制度要持续一致地运行，实施控制的人员具备必要的权限和能力。 4.提升相关从业人员的素质 在医院内部控制制度的实施过程，加强职工的自身素质相当重要。不仅要提高职工的自身专业知识，还要加强全体职工的职业道德教育。医院可以举办行风报告会、法律专家讲座等多种形式和内容的
13、专题培训，加强个人思想政治教育，提升爱岗敬业的职业道德水平， “以案说法”增强职工风险防范意识，正确引导并规范行为。把内控制度建设和医院文化建设有机结合起来，有力推动内部制度的实施，提高医院服务水平。 5.做好电子信息系统的管理工作 在医院内部控制的构建过程中，电子信息系统的完善能够有效促进医院工作的顺利进行。首先，医院在开发信息系统时，应当将管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据，应当设计系统自动报告并设置跟踪处理机制。同时医院的业务人员利用自己的专长，参与信息系统的开发、扩展和维护工作，督促开发单位按照建设
14、方案和质量要求完成编程工作。其次，医院应该建立健全电子信息质量保证制度，通过建立信息系统和财务核算之间、信息系统内部各子系统之间不同来源的数据的相互核对和差错处理，来保证数据质量。对账账、账实不符的数据要认真细致地加以核对，及时分析问题产生的原因，确保把问题解决在萌芽状态。最后，医院应该建立健全监督管理机构，对配备的硬件设备和系统软件进行检查验收，确保系统的功能、性能、控制要求和安全性方面符合医院实际需求。 随着我国新医改的不断深入，医院内部控制体系的有序构建成为影响医院提升竞争力的重要因素。基于目前众多医院内部控制体系中存在的不足，医院方面应该积极采取措施、完善策略，及时解决实践中发现的各种问题，真正发挥医院内部控制构建在医院管理方面的作用。 参考文献： 1吴青松.信息化管理与医院内部会计控制J.中国卫生经济，2005（09）. （作者单位：深圳市龙岗区第二人民医院）
