1、谈行政事业单位内部控制制度【摘 要】2012 年 11 月行政事业单位内部控制规范正式发布，2014年 1 月 1 日全面实施，该规范第一次对建立和实施行政事业单位内部控制进行了全面、系统的规定。规范的实施将进一步提高行政事业单位的工作效率，促进行政事业单位健康、可持续发展，树立行政事业单位在人民群众中的良好形象，更好地为社会主义经济建设服务。 【关键词】行政事业单位；内部控制；决策制度 内部控制是现代管理制度的核心，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位控制目标是合理保证
2、单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。 一、行政事业单位内部控制的特点 （1）行政事业单位掌握着大量的公共资源，人民群众对这些公共资源管理的好坏，要求的标准越来越高，搞好行政事业单位内部控制涉及到整个社会的经济秩序和国家、公众的利益。 （2）行政事业单位内部控制不是单一的独立部分，它要与行政事业单位的各项管理活动相结合，它是行政事业单位管理的有机组成部分。 （3）行政事业单位内部控制有局限性。只能期待内部控制为行政事业单位管理提供合理的保证，而不是绝对的保证。控制还可能对两个或两个以上的人串通，高层管理人员凌驾在内控之上而
3、失效。此外，内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。 二、行政事业单位建立内部控制制度的意义 （1）在行政事业单位推行内部控制建设，是建立廉洁高效的服务型政府的需要。党的十八大明确指出：要深化行政体制改革，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。要求规范公共权力的运行，加强对行政权力的监督。习近平总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的牢笼，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。 （2）加强行政事业单位内部控制，是促进行政事业单位依法管理、科学管理的需要。行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，代表着党和政府履行相关职能，在
4、推动经济社会发展过程中起着至关重要的作用。目前，我国行政事业单位内部控制总体上还是比较薄弱，加强行政事业单位内部控制，有利于防范风险和控制舞弊，减少领导干部犯错的机会，预防贪污受贿等腐败现象，较好地治理“小金库”和“三公经费”等问题，切实保障公共资产的安全和人民群众的利益。 （3）加强行政事业单位的内部控制建设也是加强财政绩效预算管理的必然要求。长期以来，有些行政事业单位习惯了“有钱就花，没钱就要” ，花钱没计划，使用没效益。对绩效重视不足，预算编制不够科学，预算约束软化，造成资金浪费严重，今后，加强完善财政绩效评价体系是必然趋势。 三、行政事业单位内部控制制度现状 （1）控制环境薄弱。行政事
5、业单位内部控制是最近几年才提出来的，国家的有关法律法规还不完善，各单位也缺乏内控管理方面的经验。行政事业单位领导及职工对内部控制的了解还需要一个过程。相对于企业而言，行政事业单位更关注资金的安全性，而对于加强成本管理和资金使用效益考核考虑较少，其建立内控制度的积极性和主动性明显弱于企业。在行政事业单位中，领导“一支笔”审批情况还比较普遍，只要领导签字，有些费用基本都可以报销，重大事项没有实行集体审批决策。财务会计的授权机制使会计人员的监督权力无法得到真正发挥。 （2）机构设置和权责分配不合理。行政事业单位往往没有独立的内审机构，而且财务机构岗位很有限，难以实现不相容岗位相互分离和重要岗位的定期
6、轮岗，不合理兼岗现象较为普遍。权责分配重工作、轻控制。 （3）管理水平低。行政事业单位管理普遍还比较粗放，业务流程设置不尽合理，许多事项的运作与管理仅仅是凭经验和惯例，没有相应的制度保证。很多单位没有规范的内部控制制度，仅凭经验进行简单的管理，仅就开支范围、开支标准、审批权限等简单加以限制。 （4）会计基础工作薄弱。行政事业单位财会人员的业务水平普遍参差不齐。很多单位的会计人员存在年龄老化、知识结构陈旧的问题；另外，很多单位也聘用了一些不符合条件的会计人员。行政事业单位资金被转移挪用、虚列开支、假发票、固定资产统计不实等等问题时有发生。 （5）对行政事业单位内部控制健全性和有效性监督不到位。内
7、部监督方面，大多数行政事业单位没有内审机构。外部监督主要是财政、审计部门，而这些部门往往偏重对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。 四、行政事业单位实施内部控制的措施 （1）重视控制环境的营造和保持。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理、监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。树立强调诚信和道德价值观念重要性的单位文化，建立行为规范向所有职工传达，并且单位领导要身体力行，起表率作用，对违反有关政策和行为规范的情况，采取适当的惩罚措施。尤其是单位高层领导应充分认识到控制环境的重要性，并积极、深入的参与其中。 （2）加
8、强组织机构建设。根据单位的实际情况设置或确定内部控制职能部门或岗位，负责组织协调内部控制建立实施及日常工作。并使其充分发挥作用，单位内部各部门、各岗位之间的相互监督、牵制。应当实行内部控制关键岗位业务人员和部门负责人的轮岗制度。不具备轮岗条件的单位应当替代采取专项审计、部门互审等控制措施。目前，有一些单位因编制限制未能设置内审机构或岗位，内审机制的缺失会使单位内部控制工作防弊纠错的效能大打折扣。因此，人事、纪检监察、财政、审计等行政部门应当给予行政事业单位更多的政策支持。 （3）建立科学的决策制度。行政事业单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗设备
9、采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。 （4）落实预算制度、实现事前控制。行政事业单位资金定性为财政性，预算是内部控制不可缺少的手段。部门预算现在已经成为行政事业单位财务管理的重要制度，而且带有极大强制性和约束性。部门预算是行政事业单位特有的核心内控手段之一。行政事业单位的部门预算既与国家财政预算相联系，又对单位全年财务收支有硬性约束。行政事业单位收支的依据是经过批准
10、的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平。主要表现在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等各个环节环环相扣。 （5）加强信息技术控制，提升全面管控的信息化水平。信息系统能够实现信息同步集成，提高信息的实时性与准确性，还便于财务系统与业务系统的勾稽核对，及时发现和堵塞业务管理中的漏洞。显而易见，信息技术控制既是内部控制的内容，又是控制方法，尤为重要。目前，计算机已在各行政事业单位普遍应用，会计电算化基本实现，行政事业单位应当结合自身特点，采用高科技手段，强化计算机信息技术控制。 （6）培养高素质人员，提速内控人才队伍建设。行政事业单位内部控制是一个复杂的体系，需要以有关人员的专业胜任能力作为基础。加强对财务人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高其工作能力。培养高素质人才，关键要加大内部控制规范的宣传和培训力度，提升内控理论水平和执行力，真正树立风险防范意识，切实保障财政资金安全。加强内部控制绩效管理，认真落实奖惩政策，对执行内部控制成效显著的单位和人员提出表彰建议，对违反内部控制规定的单位和人员提出处理意见，形成长效激励机制。 参 考 文 献 1财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）.2012-11-29 2夏晨光.事业单位内部控制存在的问题及其对策研究J.财经界（学术版）.2012（7） 3许绍坚.浅议行政事业单位内部控制现状及对策建议J.宁波财税与会计.2010（6）
